Тема 10. Аналіз витрат на виробництво продукції Лекція 2

10.3.3. Аналіз непрямих витрат

Аналіз непрямих витрат ведеться за статтями, номенклатура яких встановлюється відповідно з галузевою інструкцією з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.

Аналіз зазначених витрат починається з встановлення динаміки цих витрат у порівнянні з динамікою обсягу виробництва. Ці витрати носять непрямий і комплексний характер. Комплексність цих витрат визначається тим, що вони складаються з безлічі статей витрат, а непрямі - тим, що вони переносять свою вартість на собівартість продукції щодо якоїсь бази. Загальновиробничі та адміністративні витрати носять умовно-постійний характер. Частина статей витрат по утриманню та експлуатації обладнання носить умовно-постійний характер, інша частина - умовно-змінний. Таким чином, абсолютна сума непрямих витрат на виробництво може трохи збільшуватися під впливом зростання обсягу виробництва, однак в розрахунку на одну гривню товарної продукції динаміка повинна бути спадною.

Проаналізуємо загальновиробничі та адміністративні витрати, що припадають на 1 грн. товарної продукції. Ці показники знаходяться під впливом двох чинників: обсягу виробництва і дотримання кошторису витрат. З використанням способу ланцюгових підстановок у формалізованому вигляді вплив названих чинників можна встановити так.

У_ЗВВ = і У_АР = (10.17)

де У_ЗВВ, У_АВ – питомі загальновиробничі та адміністративні витрати, грн.;

ЗВВ, АВ – величина загальновиробничих та адміністративних витрат, тис. грн.;

ТП – обсяг товарної продукції, тис. грн.

Тоді вплив обсягу виробництва встановлюється наступним чином:

(10.18)

(10.19)

Вплив зміни кошторису витрат на аналізовані показники можна розрахувати так:

(10.20)

(10.21)

При аналізі витрат по утриманню та експлуатації обладнання (ВУЕО) встановлюють абсолютне і відносне відхилення. Розглянемо приклад (рис 10.3).

Рис. 10.3. Схема аналізу витрат по утриманню та експлуатації обладнання

∆_абс = 2030 – 2000 = 30 тис. грн. – абсолютне відхилення.

∆_отн = 2030 – 2016 = 14 тис. грн. – відносне відхилення,

Таким чином, абсолютна відхилення по ВУЕО склало 30 тис. грн., а відносне - тільки 14 тис. грн. Це резерв зменшення витрат по утриманню та експлуатації обладнання.

Більш детальний аналіз передбачає визначення відхилень по кожній статті ВУЕО (табл. 10.11). Як видно з даних цієї таблиці, найбільша перевитрата була допущена за статтею "Амортизація устаткування і транспортних засобів" (20 тис. грн.). Економія досягнута за статтею "Експлуатація та поточний ремонт обладнання та транспортних засобів" та "Знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів і пристосувань" (відповідно 16 і 42 тис. грн.).

Таблиця 10.12

Аналіз витрат по утриманню і експлуатації обладнання, тис. Грн.

Найменування статей	Питома вага витрат,%		За пла-ном	План витрат			Всього (гр.5 + гр.7)	Фактич-но	Відхилення
	умовно-постійних	умовно-змінних		постій-них	змінних	змінних за перерахо-ваним планом*			неви-правдана пере-витрата	еко- но- мія
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Амортизація устаткування і транспортних засобів	100	-	430	430	-	-	430	450	+20	-
Експлуатація та поточний ремонт обладнання та транспортних засобів	50	50	600	300	300	306	606	590	-	16
Внутрішньозаводське переміщення вантажів		100	270	-	270	275,4	275,4	280	+4,6	-
Знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів і пристосувань	-	100	1100	-	1100	1122	1122	1080	-	42
Разом витрат	х	х	2400	730	1670	1703,4	2433,4	2400	24,6	58

*) відсоток виконання плану виробництва продукції 102%.

За дотримання кошторису загальновиробничих витрат відповідає планово-економічна служба, а адміністративних - бухгалтерія. Кошториси повинні контролюватися щомісяця. Часто буває так, що адміністративні витрати зберігаються на колишньому рівні за рахунок невиконання плану по проведенню досліджень, скорочення витрат з охорони праці та підготовки кадрів. Така економія недоцільна, оскільки вона негативно впливає на виконання плану організаційно-технічних заходів, що позначається на стримуванні зростання продуктивності праці і не сприяє скороченню промислового травматизму.

Зниження собівартості за рахунок умовно-постійного характеру витрат (Е_УП) розраховується за формулою:

Еуп , (10.22)

де: V – приріст обсягу виробництва, %;

I_пост – питома вага умовно-постійних витрат у собівартості продукції.

Зниження собівартості (Ек) за рахунок непрямих витрат розраховується за формулою:

Ек , (10.23)

де: H_p – питома вага непрямих витрат у собівартості продукції,%;

I'_пост – питома вага умовно-постійних витрат в непрямих витратах;

V₀, V₁ – обсяг виробництва за планом і за фактом.

Визначимо вплив непрямих витрат на собівартість продукції. Для розрахунку скористаємося табл. 10.13. Встановимо план, перерахований на фактичний випуск по витратах по утриманню та експлуатації обладнання (ВУЕО):

П'_пл = (В_змін × К_V) + В_пост , (10.24)

де: П'_пл – перерахований план по ВУЕО;

В_змін – змінна частина витрат;

К_V – відсоток виконання плану виробництва;

В_пост – умовно-постійна частина витрат.

Таблиця 10.13