30. Плательщики таможенных пошлин, налогов. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

В связи с перемещением товара через таможенную границу Таможенного союза возникают правоотношения, связанные с исполнением обязанности по уплате таможенных платежей. Обязательными участниками таможенных правоотношений в области взимания таможенных платежей являются таможенные органы и плательщики таможенных платежей.

Плательщики таможенных платежей — это субъекты (физические или юридические лица), у которых в связи с перемещением товара через таможенную границу Таможенного союза возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант и иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных платежей (ст. 79 ТК ТС).

К иным лицам, обязанным уплатить таможенные платежи, могут относиться:

• лица, участвующие в процессе незаконного перемещения товаров, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения (ст. 81 ТК ТС); таможенный представитель (ст. 17 ТК ТС); таможенный перевозчик, обязанный уплачивать таможенные пошлины и налоги в отношении перемещаемых товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения (ст. 22 ТК ТС); владелец склада временного храпения, ответственный за уплату таможенных пошлин и налогов в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения, либо выдачи их без разрешения таможенного органа либо в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, если им получено разрешение на таможенный транзит товаров (ст. 23 ТК ТС); владелец таможенного склада, ответственный за уплату таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае утраты товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (ст. 32 ТК ТС); владелец магазина беспошлинной торговли (ст. 36 ТК ТС); владелец свободного склада при утрате товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада1; назначенный оператор почтовой связи государства — члена Таможенного союза при недоставке международного почтового отправления2 и др.;

• лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза (ст. 81 ТК ТС).

Плательщиками таможенных сборов являются (ст. 124 Закона о таможенном регулировании):

• плательщики таможенных пошлин, налогов, уполномоченные на это таможенным законодательством, при уплате таможенных сборов за таможенные операции и таможенное сопровождение;

• лица, поместившие товары па склад временного хранения таможенного органа, при уплате таможенного сбора за хранение.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у лиц на основании различных юридических фактов, описанных в п. 1 ст. 80 ТК ТС, в зависимости от ряда условий:

• направления перемещения товара через таможенную границу Таможенного союза. Обязанность уплаты ввозной таможенной пошлины возникает в связи с ввозом иностранного товара на таможенную территорию Таможенного союза (ст. 161 ТК ТС), а обязанность уплаты вывозной таможенной пошлины — в связи с вывозом товара с таможенной территории Таможенного союза (ст. 166 ТК ТС);

• вида таможенной процедуры, под которую помещается товар. Обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенные процедуры установлена ст. 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290", 300, 306, 344 ТК ТС;

• компетенции Таможенного союза и его членов в области регулирования таможенной процедуры: возникновение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при помещении товара под процедуру свободного склада и свободной таможенной зоны регулируется международными договорами государств — членов Таможенного союза, а специальных таможенных процедур — национальным законодательством стран — членов Таможенного союза (п. 4 ст. 80 ТК ТС);

• правомерности юридического факта, который лежит в основании возникновения у лица обязанности по уплате таможенных платежей (ст. 81 ТК ТС);

• от порядка выпуска товаров: выпуск товаров производится до либо после подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС);

• назначения перемещаемого товара: для личного пользования, предпринимательских целей, гуманитарной помощи и т.д. (ст. 360 ТК ТС).

Таможенные пошлины не уплачиваются, а обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов не возникает при условии (п. 3 ст. 80 ТК ТС):

- помещения товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

- ввоза товаров (за исключением товаров для личного пользования) в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро но курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, и действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

— перемещения товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств — членов Таможенного союза;

— если в соответствии с ТК ТС, законодательством и международными договорами государств — членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается при условии (п. 2 ст. 80 ТК ТС):

- уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;

- помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

- уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

— если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, и действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

- помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

— обращения товаров в собственность государства — члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства — члена Таможенного союза;

обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза;

— отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

- признания ее безнадежной к взысканию и списания в порядке, определяемом законодательством государств -членов Таможенного союза;

- возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Для целей надлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей особое значение имеют условия исполнения этих обязательств, закрепленные в таможенном законодательстве: сроки уплаты таможенных платежей, место и порядок уплаты таможенных платежей, валюта, в которой производится уплата таможенных платежей.

Местом уплаты таможенных платежей является (ст. 84 ТК ТС):

• по общему правилу — государство, в котором товар выпускается в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• государство, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товара через таможенную границу — при совершении таможенного правонарушения;

• государство фактического нахождения товара, помещенного под процедуру таможенного транзита, если это подтверждено в порядке, установленном международным договором государств — членов Таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства — члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС и определены указанием на события.

В случае особого декларирования товаров, перемещаемых регулярно в течение определенного периода одним лицом, и товаров, перемещаемых в несобранном, разобранном, некомплектном и незавершенном виде (п. 2 и 4 ст. 194 ТК ТС), таможенные пошлины и налоги уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.

Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены в отношении уплаты таможенных пошлин и налогов. Статья 127 Закона о таможенном регулировании устанавливает сроки уплаты таможенных сборов в зависимости от их разновидностей:

• таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации;

• таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;

• таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа.

Соблюдение сроков является существенным условием выполнения обязательств по уплате таможенных платежей. Несоблюдение сроков уплаты таможенных платежей влечет административную (ст. 16.22 КоАП) и финансово-правовую ответственность в форме пени (ст. 151 Закона о таможенном регулировании).

Пени — это денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством РФ о таможенном деле.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Пени уплачиваются одновременно с уплатой задолженностей по уплате таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

Таможенное законодательство предусматривает случаи возможного изменения сроков уплаты таможенных пошлин и налогов в формах отсрочки или рассрочки.