1.5 Учет финансовых результатов деятельности ооо «Телеком-Сервис»

Учёт формирования финансового результата является частью бухгалтерского учёта в ООО «Телеком-Сервис» и предназначен для получения итоговых данных о хозяйственной деятельности предприятия.

В этой связи для определения полученных доходов и произведенных расходов в целях налогообложения применяются статьи из главы 25 НК РФ [1].

Финансовый результат от выполнения строительных работ и оказания услуг, а так же реализации строительных материалов ООО «Телеком-Сервис» определяется как разница между выручкой от выполнения строительных работ и оказания услуг без налога на добавленную стоимость и затратами на их реализацию.

Расходы в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности ООО «Телеком-Сервис» подразделяются на расходы, связанные с основной деятельностью, и прочие расходы. Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности в рабочем плане счетов организации предусмотрен счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются выручка и себестоимость выполненных строительных работ и оказания услуг [7].

В ООО «Телеком-Сервис» при признании выручки исходят из ПБУ 9/99 «Доходы организации», имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод. Причем любые расходы общества в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчётном периоде должны списываться на счёт прибылей и убытков [5].

Рассмотрим конкретную ситуацию: В декабре 2013 года были оказаны инсталляционные и пуско-наладочные работы оборудования в Алтайском филиале ОАО «Ростелеком». Заказчиком выступал ЗАО «Открытые Технологии 98», в лице директора Перевозчикова Сергея Александровича. Стоимость данных работ была оговорена сторонами и принята в размере 1 121 000 руб. с НДС. Произведены следующие затраты:

- общепроизводственные расходы 545 000 руб.;

- общехозяйственные расходы 120 000 руб.

23 декабря 2013 года был подписан акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг )№153 (приложение Г). Заказчик не имеет претензий к Исполнителю по количеству и качеству выполненных работ (оказанных услуг) по договору.

Определим финансовый результат по данной операции и составим журнал хозяйственных операций, представленный в таблице 11.

Таблица 11 - Журнал хозяйственных операций по предложенной ситуации

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от выполненных работ и оказанных услуг	1 121 000,00	62	90-1
2	Начислен НДС с выручки от выполненных работ и оказанных услуг	171 000,00	90-3	68
3	Списаны общехозяйственные расходы	120 000,00	90-2	26
4	Списаны общепроизводственные расходы	545 000,00	90-2	25
5	Списана себестоимость выполненных работ и оказанных услуг	665 000,00	90-9	90-2
6	Списана сумма НДС, начисленная с выручки от выполненных работ и оказанных услуг	171 000,00	90-9	90-3
7	Выявлен финансовый результат от выполненных работ и оказанных услуг	285 000,00	90-9	99

Таким образом, в организации синтетический счёт 90 «Продажи» закрывается - т.е. по окончании каждого квартала счёт 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. До составления и представления бухгалтерской отчетности в учете ООО «Телеком-Сервис» проведена реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок. Эти проводки отражены в учете по состоянию на 31.12.2013 года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дт 90-9 Кт 90-2 - списано сальдо субсчетов счёта 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчётного года субсчета счёта 90 не имеют сальдо.

В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

К счёту 91 открыты три субсчёта:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого квартала сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим конкретную ситуацию: 27 декабря 2013года с расчетного счета в Сбербанке списывается 490 рублей за обслуживание СББОЛ по счету №40702810802000041614 и 200 рублей за ведение счета №40702810802000041614 согласно п.3.2.3 Договора банковского счета (в валюте РФ) №40702810802000041614ЕД от 09.06.2012 г. (приложение Д).

Составим журнал хозяйственных операций по данной ситуации, представленный в таблице 12.

Таблица 12 - Журнал хозяйственных операций по предложенной ситуации

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
1	Отражены услуги банка за обслуживание СББОЛ по расчетному счету организации	490,00	91-2	76
2	Отражены услуги банка за ведение расчетного счета организации	200,00	91-2	76
3	Списание с расчетного счета за услуги банка	690,00	76	51

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления «Отчёта о финансовых результатах» (приложение В), в нём показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчётный период.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» (приложение Е). Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 13.

Таблица 13 - Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
1	Прибыль от продаж по обычным видам деятельности	1 611 273,43	90-9	99
2	Прибыль от прочих доходов и расходов	7 166,67	91-9	99
3	Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет	252 850,00	99	68
4	За счет прибыли оплачена премия главному бухгалтеру	11 200,00	99	70
5	Убыток от продаж по обычным видам деятельности	162 752,99	99	90-9
6	Убыток от прочих доходов и расходов	289 108,99	99	91-9
7	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	902 528,12	99	84

В «Бухгалтерском балансе» (приложение А) сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). Суммы доходов и расходов не отражаются [4].