3.Бухгалтерский учет облигаций

3.1.Сущность облигации как ценной бумаги. Виды облигаций

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая право владельца требовать её погашения по номинальной стоимости или по номинальной стоимости и процентов в установленные сроки.

Отличие облигаций от акций:

1. Владелец облигации – это кредитор АО, а владелец акций – это совладелец АО. Если эмитент становится банкротом, то в первую очередь погашаются обязательства по облигациям в размере номинальной стоимости и предусмотренных процентов.

2. По облигациям выплачивается фиксированный процент, а выплата дивидендов по акциям происходит только по решению собрания акционеров.

3. Владелец акции имеет право на участие в управлении АО, а владелец облигации нет.

4. Акция – это бессрочная ценная бумага, а облигация – с ограниченным сроком.

Согласно закону об АО выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Разрешается выпуск облигаций без обеспечения, но не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

Основные типы облигации, влияющие на выбор методики бухгалтерского учета:

• государственные и негосударственные;

• именные и на предъявителя; при выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев;

• обычные и конвертируемые; владелец последних имеет право обменять их на обыкновенные или привилегированные акции; общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги;

• купонные и бескупонные (дисконтированные); доход по купонным облигациям представляет собой периодически выплачиваемый процент; доход по бескупонным облигациям получается при погашении облигаций за счет разницы (дисконта) между покупной и номинальной стоимостью, по которой производится погашение.

3.2.Учет облигаций у эмитента

Учет облигаций у эмитента ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по облигациям, выпущенным на срок до 1 года, и на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по облигациям, выпущенным на срок больше года. Расходы, связанные с печатанием бланков облигаций, относят на счет 91/2 «Прочие расходы».

Поступление средств от реализации облигаций отражается проводкой:

Дт	50 «Касса», 51 «Расчетный счет»	на номинальную стоимость облигаций
Кт	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

При реализации облигаций по цене выше номинальной стоимости разница относится на счет 98 «Доходы будущих периодов» и равномерно на протяжении всего срока займа списывается на счет 91/1 «Прочие доходы».

Дт	50 «Касса», 51 «Расчетный счет»	на разницу между стоимостью ценных бумаг по цене реализации и номинальной стоимостью
Кт	98 «Доходы будущих периодов»

Дт	98 «Доходы будущих периодов»	на списание разницы
Кт	91/1 «Прочие доходы»

Проценты по облигациям отражаются в учете по мере начисления, при этом составляется проводка:

Дт	91/2 «Прочие расходы»
Кт	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Налогооблагаемую прибыль уменьшают лишь проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через профессиональных участников рынка ценных бумаг, имеющих лицензию. Размер затрат принимается в пределах действующей ставки рефинансирования.

Погашение облигаций при их возврате отражается в учете:

Дт	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	на номинальную стоимость облигаций
Кт	51 «Расчетный счет»