1Активы: понятие, сущность, классификация
1.1 Экономическая сущность активов
Иностранная и отечественная экономическая наука внесла большой вклад во всестороннее исследование активов: их экономического содержания, порядка представления, классификации, оценки. Существует большое многообразие определения активов (от лат. activus — действенный), обусловленные изучением активов с позиции специализированных областей знаний: экономики предприятия, финансового менеджмента, операционного и инновационного менеджмента, бухгалтерского учета, логистики и др.
При определении активов следует указать некоторые свойства, характеризующие их. Сюда относится: право собственности на объекты активов, денежная оценка их стоимости, натурально-вещественная форма существования активов, доходность активов, т.е.те характеристики, которые присущи активу, как объекту управления.
Обычно выделяют 2 ключевых подхода при определении активов организации:
а) как способа размещения и использования финансовых ресурсов;
б) как отсроченных расходов, осуществленных в текущем периоде.
Вещественная концепция позиционируют активы как предметы с определенным функциональным назначением. Расходная концепция характеризует активы как затраты, понесенные организацией в результате предшествующих операций с целью получения дохода от их дальнейшего использования.
Активы гарантируют определенную экономическую выгоду, в противном случае они являются убытками или текущими расходами организации. В SFAC 6 (StatementsofFinancialAccountingConcepts, США) активы определяются как вероятный будущий доход от объектов, обусловленный предшествующими хозяйственными операциями или событиями и контролируемый хозяйствующей единицей. В соответствии с позицией FASB(FinancialAccountingStandardsBoard, США) каждому активу присущи три важные характеристики:
а) актив может приносить хозяйственную выгоду (доходы, прибыль) в будущем;
б) активы находятся в распоряжении руководства организации, которое могло бы беспрепятственно задействовать их по собственному усмотрению или продать;
в) активы — это результат ранее выполненных компанией сделок, то есть пригодные к использованию в настоящее время, которые не находятся на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.
Американские ученые полагают, что, если будет отсутствовать хотя бы одна из данных характеристик, то объект учета не может быть признан активом[9].
Схожее определение активов дает и МСФО. Активы – это ресурсы, которые контролируются организацией вследствие событий прошедших периодов, от которых организация ждет получение экономической выгоды в будущем.
Отметим, что в российском законодательстве понятие активов не дается, хотя используется довольно часто, причем зачастую понятия актив и «имущество» не различаются. Близкое по смыслу к МСФО и GAAP США общее определение имущества сформулировано Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (п.7.2.): «имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем»[1]. Эти определения схожи друг с другом.
Компании применяют свои активы в сфере производства товаров и услуг, которые способны удовлетворять желания и потребности покупателей, готовых заплатить за них, что приведет к увеличению финансового положения компании. В рамках российского законодательства общий признак активов −−это способность приносить компаниям экономические выгоды (доход) в будущем − присутствует лишь на уровне частного определения основных средств и нематериальных активов (п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»)[8]. Будущими экономическими выгодами является потенциальная возможность актива прямо или косвенно способствовать притоку или сокращать отток денежных средств или их эквивалентов в организацию. Отсюда следует, что активы — это контролируемые организацией в результате прошлых событий экономические ресурсы, стоимость которых в момент приобретения может быть справедливо измерена.
В экономической литературе распространено понятие актива баланса как опись его имущества. Также очевидно то, что в современном виде актив имеет несколько статей, которые навряд ли возможно отнести к имуществу. К таким относят, в частности, расходы будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям.
При определении актива как имущества, существуют две трактовки: юридическая и экономическая. В юридическом смысле имущество– это совокупность подлежащих оценке в денежном выражении благ, юридически закрепленных за данным субъектом права. В экономическом смысле активы определяют как имущество, которое можно изъять у предприятия (имеется в виду продать, или подарить).
В. В. Ковалев считает, что на практике явного различия между возможностью юридического и экономического подходов нет, и в наше время большое распространение получили две, связанные между собой трактовки актива баланса, условно называемые предметно-вещественной и расходно-результатной, разработанные соответственно в рамках статической и динамической концепции учета[17].
Согласно предметно-вещественной трактовке, в активе баланса показывают состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. Главный акцент делают на то, во что вложены финансовые ресурсы организации, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. Отсюда следует, что активом баланса являются средства, которые, образно говоря, "можно потрогать руками" и которые могут быть подтверждены инвентаризацией. Такая трактовка актива баланса являлась главной в советское время на территории нашей страны.
Из расходно-результатного подхода следует то, что актив баланса является величиной расходов организации, которые сложились вследствие предыдущих действий и финансовых сделок и понесенных ради возможного получения будущих доходов.
В результате анализа множества научных школ и работ, а также материалов периодической печати было выявлено отсутствие единого подхода к группе «активы». Поэтому поводу мнения экспертов отличаются, это ведет к появлению разных направлений ее содержания. Правильным подходом является рассмотрение ее в качестве важнейшей составной части экономического потенциала. Понятия данной экономической группы характеризуются ее сложностью и важностью в рыночной экономики. От того, насколько четко и глубоко будет рассмотрена данная категория, зависит хозяйственная деятельность всего общества, отдельного хозяйствующего региона и самой компании. В экономическом потенциале следует выделить две его стороны - имущественное положение и финансовое.
Активы, как экономический потенциал компании, состоит из множества видов ресурсов, которые принимают участие в производственном процессе или нет, возобновляются или же находятся в одной и той же форме, оборачиваются или нет, зависят от уровня хозяйственной деятельности, от той роли, в которой тот или иной ресурс играет как в сфере производства, так и в сфере обращения. Отсюда следует то, что экономический потенциал, который составляет основу активов, может находиться как в сфере производства, так и в сфере обращения, т.е. в постоянном движении и последовательно принимая производственную, товарную и денежные формы[18].