1.2 Законодательно-нормативное регулирование

Процесс учета ценностей на забалансовых счетах регламентируется приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" № 4н от 13 января 2000 г. Согласно данному приказу, в состав бухгалтерского баланса должна включаться справка о наличии таких ценностей.

Данная справка заполняется бухгалтером на основании сформированной отчетности о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах. В случае отсутствия объектов забалансового учета, бухгалтер прочеркивает 910 - 990 формы № 1, подтверждая тем самым их отсутствие.

Как уже было упомянуто выше, согласно Плану счетов бухучета усматривается 11 забалансовых счетов.

Следует заметить, что зона влияния Плана счетов, довольно обширна и касается большей части проводимых бухгалтерских операций, обязательств и активов организации. Тем не менее, данный план не является полным и всеохватывающим.

В связи с этим, Инструкцией по применению Плана счетов допускается, что "для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов", а "в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией"⁴.

Исходя из сказанного, организация, основываясь на принципах бухучета для отражения ряда хозяйственных операций, активов и обязательств, учет которых напрямую не развернут в Плане счетов, может прибегать к установлению новых забалансовых счетов и принципов учета на этих счетах.

Рассматривая вопросы бухгалтерского учета на забалансовых счетах, нельзя не упомянуть четырехуровневую систему законодательно-нормативного регулирования, сложившуюся в отечественной практике в настоящее время.

Как видно из названия, данная система опирается на 4 уровня.

1-ый уровень (законодательный) основан на Федеральных законах, правительственных постановлениях и указах Президента. Законы 1-го уровня возлагают общее методическое руководство на Правительство РФ. К этим законам относятся законы "Об акционерных обществах", "О бухгалтерском учете" и ряд других. Также законы 1-го уровня наделяют правом регулирования бухучета такие ведомства как Департамент по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ, Центральный Банк РФ и Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг.

2-ой уровень (нормативный) включает утвержденные Минфином РФ стандарты бухгалтерского учета, излагающие основы и правила бухучета. К ним относятся: "Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), "Учет  имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), "Учет договоров на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 7/98), "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) и другие.

3-ий уровень (методологический)  - основывается на принятых Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти инструкциях и методических указаниях по ведению бухгалтерского учета. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.

4-ый уровень (организационный) опирается на документы организационно-распорядительного характера, формирующие учетную политику предприятия. Документы этой категории разрабатываются непосредственно самим предприятием. В эту группу входят приказы и распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.