1.2.2 Разные способы оптимизации налога на прибыль

Создание резерва по сомнительным долгам.

Почти у каждого предприятия есть непогашенная дебиторская задолжность. Организации - налогоплательщики налога на прибыль имеют возможность уменьшить свои налоговые потери в случае невыполнения дебиторами своих обязательств по оплате полученных Т,Р,У, путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам представляет собой инструмент, позволяющий уменьшить обязательства организации перед гос.бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация не получила. При создании резерва компании необходимо обратить внимание на необходимость выполнения ряда условий, предъявляемых главой 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ к формированию резерва по сомнительным долгам. Необходимо принимать во внимание, то что формировать резерв по сомнительным долгам могут только лишь те компании-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и затраты для целей налогообложения способом начисления. В статье 266 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ говорится, что сомнительным долгом признается каждая задолженность перед налогоплательщиком в случае, в случае если эта задолженность никак не погашена в сроки, установленные договором, и никак не обеспечена залогом, поручительством,банковской гарантией. Налоговым кодек-сом учитывается следующий порядок формирования резерва:

• Предприятие должно провести инвентаризацию дебитор ДЗ на последний день отчетного (налогового) периода;

• рекомендовано предвидеть вероятность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике предприятия;

• исчислить необходимую сумму резерва, принимая во внимание, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше девяносто дней - в сумму создаваемого резерва включается вся сумма обнаруженной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительным долгам со сроком возникновения от сорокапятки до девяносто дней — в сумму резерва включается пятьдесят процентов от суммы, обнаруженной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней — никак не повышает сумму создаваемого резерва

Нужно учитывать, что сумма резерва не должна быть выше десяти процентов от выручки отчетного периода, определяемого в соответствии со статьей 249 налогового кодекса российской федерации. В соответствии со статьей 249 налогового кодекса российской федерации доходом от реализации является выручка от реализации Т,Р,У, как собственного производства, так и ранее полученных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется из всех поступлений, связанных с расчетами за товары или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Создание резерва обязано поддерживаться расчетом-справкой бухгалтера и определенным налоговым регистром. Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на крайний день отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам должен быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за неосуществимости его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации. Сумма резерва, не до конца использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, должна быть перенесена им на следующий отчетный период. Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва обязана быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если сумма создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем периоде. Если сумма создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается во внереализационные расходы в текущем периоде. Если налогоплательщик решил создать резерв по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, исполняется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше безнадежных долгов, разница включается в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими компаниями и гражданами за Т,Р,У. Этапы создания резерва прописано в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н). Сомнительным долгом является ДЗ организации, непогашенная в сроки, прописанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммы сомнительных резервов относятся на финансовые результаты компании. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации ДЗ компании. Сумма резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, резерв в какой – либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приобщаются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Рассуждая об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва нужно отметить недостатки этого способа:

долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;

сумма резерва имеет лимит в 10% от выручки отчетного периода;

сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга. Резерв нельзя создавать в отношении долгов, которые образовались в связи с невыплатой процентов, исключение банки. В соответствии со статьей 266 налогового кодекса Российской Федерации, чтобы задолженность можно было считать сомнительной, задолженность не должна быть под залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пример создания резерва по сомнительным долгам :

Выручка за отчетный период 130000 т.р.

Предельная величина резервов, которая может быть признана в расходах 13000 т.р

Так как не должна превышать 10%

выручка за отчетный период																					Создание резерва по самнительным долгам
130000
предельная величина резервов, которая может быть признана в расходах
13000
величина сомнительной ДЗ на отчетную дату
100
50	от 45 до 90 дней
100000000	свыше 90 дней
величина расходов в виде РСД
-99987050	если получилась отрицательная величина,то расходы признаются в размере предельной величины

Оптимизация налога на прибыль с помощью создания ремонтного фонда и применения различных методов начисления амортизации.

Еще один способ снизить платежи по налогу на прибыль образование резерва для предстоящих расходов на ремонт. В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации предоставил предприятиям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация – плательщик налога может в каждом отчетном периоде снижать прибыль на сумму отчислений, которые направлены в ремонтный фонд. Создание резерва разрешает статья 260 Налогового кодекса Российской Федерации, указывающая, что для обеспечения в течение двух или более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики могут образовывать резервы.

При создании ремонтного фонда организация должна выполнить требования, указанные главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств указан в статье 324 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой статье указано, что налогоплательщик, который образовывает резерв, рассчитывает отчисления исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств отчисляется как сумма первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов. Первоначальная стоимость основного средства считается как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Основные средства которые приобретены до вступления в силу 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. до 06.08.2001г., оцениваются по восстановительной стоимости, с учетом проведенных переоценок на ту же дату. Определение совокупной стоимости производится на основании инвентарных карточек учета основных средств унифицированной формы № ОС – 6.

Норматив отчислений налогоплательщик определяет, самостоятельно отталкиваясь от периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов и сметной стоимости ремонта.

Согласно статье 324 Налогового кодекса Российской Федерации предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может быть выше средней величины фактических расходов на ремонт, за последние три года.

При проведении таких расчетов ведут налоговый регистр, в нем определяются совокупная стоимость основных средств, размер отчислений, отчисления в резерв, которые производятся в каждом отчетном периоде.

Отчисления в течение налогового периода списывают на расходы равными долями на последний день отчетного периода.

Сумма фактических затрат проведенных в налоговом периоде списывается за счет резерва.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном периоде выше суммы созданного резерва, то остаток фактических затрат нужно включить в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если сумма резерва будет выше суммы фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.

Формирование резерва будущих затрат на ремонт необходимо отражать в учетной политике.

Когда налогоплательщик осуществляет накопление средств с целью финансирования капитальных ремонтных дорог в течение более 1-го налогового периода, в таком случаи по окончанию нынешнего налогового периода остаток подобных средств никак не подлежит включению в состав прибыли для целей налогообложения. Согласно статьи 324 Налогового кодекса Российской Федерации , следует отражать в учетной политике и графике проведения капитального ремонта основных средств организации. В предыдущие налоговые периоды подобные ремонты не должны осуществляться.

Значит, в случае проведения капитального ремонта у налогоплательщиков есть право повысить предельный размер отчислений в резерв. Повышение осуществляется на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, который приходится на налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта.

В компаниях обязаны быть документы, подтверждающие необходимость проведения капитального ремонта:

дефектные ведомости в которых указаны неисправности, требующие устранения путем ремонта;

данные о стоимости ОС;

сметы на проведение ремонта;

нормативы и сроки;

расчет отчислений в резерв. Чтобы подтвердить факт проведения ремонта ОС нужны следующие документы:

при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом – смета на вы-полнение ремонтных работ с указанием перечня работ, первичные документы, которые подтверждают расходы на оплату труда, операции отпуска материальных ценностей и т.д. Когда выполнение ремонтных работ происходит подрядным способом – договор с подрядной организацией и по факту проведения ремонта – счета. Оформляется акт приемки – сдачи отремонтированных объектов по форме №ОС-3.

Еще один метод, позволяющий снизить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам. Этот способ оптимизации используется многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, которым важно уменьшение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации закрепляется в учетной политике.

Согласно статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, которое используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

В соответствии ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту. Для целей налогового учета можно применять методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего СПИ объекта амортизируемого имущества. Согласно ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», амортизируемое имущество в зависимости от срока его СПИ объединяется в 10 амортизационных групп.

Начисление амортизации исполняется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя изего СПИ. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, применяется линейный метод.

k

А = B x ---,

100

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы