Глава 3 Практическое применение налога на прибыль

3.1 Анализ динамики и структуры налога на прибыль организации в доходах бюджета рф

Одной из основных статей дохода бюджета Российской Федерации является налог на прибыль организаций. Среди всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ он занимает третье место после налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых. Удельный вес налога на прибыль в консолидированном бюджете за последние семь лет варьируется в довольно широком диапазоне от 17 до 31,6% по данным Росстата. В среднем за тот же период удельный вес составляет около 22,5%. Данные по налогу на прибыль в консолидированном бюджете представлены в таблице 1.

Таблица 1. Консолидированный бюджет и входящий в него налог на прибыль организаций

Год	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.	12777,6	7952,5	6290,5	7714,8	11386,8	10953,5	11325,9
Поступления налога на прибыль организаций в КБ РФ, млрд. руб.	2 172,2	2 513,0	1 264,4	1 774,4	2055,2	2355,7	2071,7
Удельный вес Налога на прибыль организаций в Консолидированном бюджете РФ,%	17,0	31,6	20,1	23,0	18,9	21,5	18,3

Все налоговые реформы, которые проводятся в нашей стране, направлены на достижение определенных целей, которые в свою очередь позволили бы, как минимум сохранить, а, по возможности, увеличить доходы бюджетов. Кроме того, они направленны, что очень важно, на поддержку благоприятного инвестиционного климата в Российской Федерации, а также на обеспечение товаропроизводителей благоприятными условиями для ведения хозяйства. Любые изменения, проводимые в законодательстве в отношении налога на прибыль, проводятся с условием сохранности фискальной эффективности и совершенствования администрирования данного налога.

В период с 2009 по 2011 года на первом месте по поступлению в консолидированный бюджет РФ находился налог на прибыль с долями 31.6%, 20.1 и 23.0% соответственно, а НДС и НДПИ чередовались, их доли за тот же период составляли 13.1%, 19.2%, 18.0% и 22.0%, 17.2%, 18.7% соответственно.

Кризис, начавшийся в конце 2008 года, отрицательнейшим образом отразился на прибыли организаций, что заметно в изменении доходов консолидированном бюджете РФ. В 2009 году поступления от налога на прибыль организаций составили 63,5% от суммы поступлений налога в 2008 году, то есть имело место снижение на 36,5%. Многие предприятия стали убыточными, а часть обанкротилось, об этом говорит статистика тех лет. Государство применило антикризисные меры, которые оказали положительное влияние на экономику. Уже в 2010 году в сравнении с 2009 годом поступления по налогу на прибыль организаций возросли на 40,3%. В 2008-2010 годах уменьшились налоговые доходы, что происходило из-за спада некоторых налогов: налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых и акцизов. Это было обусловлено падением цены на нефть, проведенными изменениями в порядке уплаты акцизов по нефтепродуктам в бюджет России, а дальнейший рост доходов с налогов тесно связан с последовательным выходом организаций из кризисного состояния и снижением количества предприятий, несущих убыток, за счет государственного субсидирования. В 2011 году имело место увеличение поступлений по налогу на прибыль организаций на 15,8%, также в последующие годы динамика поступлений колеблется в пределах 14%. Для большей наглядности приведем динамику консолидированного бюджета РФ и поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ (График 1). В 2012 и 2013 годах налог на прибыль организаций перестает занимать лидирующую позицию в доходных статьях консолидированного бюджета РФ, уступая НДС и НДПИ, но он по-прежнему остается важным налоговым поступлением для государства. Сложившиеся изменения удельного веса налога на прибыль в консолидированном бюджете РФ также связаны с изменением налоговых ставок по налогу (Таблица 2).

Таблица 2. Динамика изменения ставки налога на прибыль за 2007-2009 года.

	С 1 января 2007 года	С 1 января 2008 года	С 1 января 2009 года (действует в настоящее время)
В федеральный бюджет, %	6	5	2
В региональный бюджет, %	16	17	18
В местный бюджет, %	2	2	0