4. Поняття пільги в податковому праві. Види пільг.

Дисертація Вишемирського Максима (2015 р.) наук. керів. Лукашев

Кучерявенко пише, що «перш за все, навряд чи є сенс пов’язувати податкове звільнення із податковим тягарем. Останнє поняття є дещо розмитим і не має чіткого законодавчого вираження. Тому прив’язувати зміст одного із найважливіших елементів податкового механізму до приблизного поняття, вочевидь, нелогічно. Крім того, складно оцінювати зміст податкової пільги порівняно зі звичайним режимом оподаткування, оскільки навіть в умовах цього режиму, всередині нього можливим є використання податкових звільнень».

Бризгалін. податкова пільга – це «надана податковим законодавством виняткова можливість повного або часткового звільнення від сплати податку при наявності об’єкта оподаткування, а також інше пом’якшення податкового навантаження для платника податку»

Хімічева. податкові пільги мають розглядатися як передбачені законодавством про податки та збори переваги, що надаються окремим категоріям платників податків та податкових зборів порівняно з іншими платниками, включаючи можливість повного або часткового звільнення від сплати податкового платежу.

Кучеров. «податкова пільга може бути визначена як передбачена законом для певних категорій податкозобов’язаних осіб перевага у виконанні податкового обов’язку, порівняно з іншими особами, яка може полягати у можливості не сплачувати податок взагалі, сплачувати його у меншому розмірі або – у більш пізній строк».

Таким чином, Можна виділити два розуміння поняття «податкова пільга» як правового явища: широкий та вузький.

За широкого розуміння сутності податкової пільги ми матимемо справу із будь-якими правомірними та визначеними податковим законодавством перевагами одних категорій зобов’язаних суб’єктів податкового правовідношення до інших аналогічних категорій. Тим самим сфера дії податкової пільги поширюється на всі без винятку різновиди податкових правовідносин (зокрема, у сферах податкового адміністрування і податкового контролю). Ще однією особливістю податкових пільг за широким підходом є відсутність їх жорсткої прив’язки до конкретних податкових платежів.

У той же час традиційним є вузький підхід до розуміння податкової пільги. За ним податкова пільга виступає одним з елементів правового механізму податку. В цих умовах податкова пільга набуває свого виключно грошового характеру, а сутність наданої такою пільгою переваги для платників податків пов’язується лише із видозміненням їх обов’язку зі своєчасної та повної сплати суми податку до бюджету.

Основними ознаками податкових пільг є такі:

(1) податкова пільга за своєю природою є правовою перевагою, що дозволяє особам, які мають право нею користуватись, повніше задовольняти власні інтереси;

(2) податкова пільга надає таку перевагу, що порівняно з безпільговим податково-правовим регулюванням передбачає виникнення й розвиток податковогоправовідношенняізвидозміненимзмістом;

(3) податкова пільга спрямована головним чином на зміну основного податкового обов’язку платника податку – обов’язку щодо повного та своєчасного внесення до бюджету певної податкової суми (що є об’єктом впливу податкової пільги);

(4) безпосереднім проявом дії (предметом впливу) податкової пільги є або зменшення суми податку (аж до її повного нівелювання, тобто зниження до нуля), яку платник повинен сплатити до бюджету, або перенесення граничного моменту такої сплати на більш пізні та вигідні для платника строки; тим самим податкова пільга надає перевагу саме грошового характеру;

(5) податкова пільга має надаватись платникам податків, що визначаються шляхом перелічення їх видових, а не індивідуальних ознак;

(6) податкова пільга не існує сама по собі і відокремлено без прив’язки до конкретних податкових платежів – вона є частиною цілісного правового механізму податку.

Види. Основними критеріями класифікації податкових пільг є:

1. характер переваги при сплаті податку (це змістовний критерій):

• ті, що зменшують податкову суму;

• ті, що змінюють строк сплати податку.

2. податковими пільгами, що зменшують розмір сплачуваної платником податку до бюджету суми, є:

• податкові імунітети;

• податкові вирахування і податкові знижки;

• знижені податкові ставки.

3. Податковими пільгами, що змінюють строк сплати податку, є:

• відстрочка

• розстрочка.

4. порядок застосування переваги при визначенні суми податкового платежу (формальний критерій):

• звільнення від сплати податку та збору;

• податкові вирахування, що зменшують базу оподаткування до нарахування податку та збору;

• знижені ставки податку та збору;

• податкові знижки, що дозволяють зменшувати податкову суму після нарахування податку та збору.

Особливістю податкових пільг при формуванні правового статусу платників податків є те, що податкові пільги належать до податкових прав, а не обов’язків, і відповідно застосування платниками податків податкових пільг не може бути імперативним.

Негативні прояви: фіскальний та адміністративний. Фіскальний наслідок полягає в дестабілізації індивідуальними податковими пільгами фіскальної складової податкового тиску, коли, всупереч принципу рівності, одні платники податків, що не отримали податкових імунітетів, мають фактично нести податковий тягар за тих платників, що отримали індивідуальні податкові звільнення. Адміністративний наслідок полягає у зайвій бюрократизації податкового адміністрування і збільшенні за рахунок адміністративної складової загального податкового тиску.

Отже, податкова пільга – передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності особливостей, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.