2.3. Узагальнення інформації наявності розрахунків за податками і платежами дпдг «Нова Перемога» на рахунках бухгалтерського обліку

Підприємства, організації, установи ведуть розрахунки з бюджетом відповідно до чинного законодавства. Види платежів, ставки, джерела і порядок їх сплати до бюджету регламентуються Законами України, постановами Верховної Ради України, Указами Президента України, нормативними документами Кабінету Міністрів України. Система оподаткування передбачає загальнодержавні податки та місцеві платежі.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються у дохід бюджету, призначений рахунок 64 «Розрахунки за податками й плате­жами», до якого відкривають такі субрахунки: 641 «Розрахунки за по­датками», 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами», 643 «Пода­ткові зобов'язання», 644 «Податковий кредит».

На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведуть облік по­датків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного за­конодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки). На субрахунку 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» ведуть облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням». На субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» обліковують суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші мате­ріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підля­гають відвантаженню (виконанню). На субрахунку 644 «Податковий кредит» обліковують суми по­датку на додану вартість, на яку підприємство набуло права зменшити податкове зобов'язання.

Облік операцій за розрахунками з бюджетом наведено у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Господарські операції дпдг «Нова Перемога» за травень 2014 р.

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.	Надійшла на поточний рахунок передоплата від покупця	311	681	62311,1
2.	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	643	641	10385,2
3.	Відображення у складі доходу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за продажними цінами	361	701	62311,10
4.	Зараховано передоплату за реалізовану продукцію	681	361	62311,10
5.	Відображено суму ПДВ, раніше включену до податкових зобов'язань	701	643	10385,2
6.	Списана собівартість реалізованої продукції	901	26	40382,7
7.	Перераховано суму ПДВ до Державного бюджету	641	311	10385,2
8.	Віднесено суму доходу (виручки) від реалізації за мінусом ПДВ на збільшення фінансового результату від основної діяльності	701	791	51925,9
9.	Списано собівартість реалізованої продукції на зменшення фінансового результату від основної діяльності	791	901	40382,7
10.	Нарахована заробітня плата	91, 90, 23	661	238385,96
11.	Утримано з заробітної плати ЄСВ	661	65	8581,89
12.	Вирахувано із заробітної плати податок з доходів фізичних осіб	661	641	34470,61
13.	Утримано ВЗ	661	64	5860,0
14.	Нарахування ЄСВ	91, 90, 23	65	87487,64

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4	5
15.	З поточного рахунку сплачено усі утримання	65	311	136400,13
16.	Одержано кошти для виплати заробітної плати	301	311	101985,83
17.	Виплачено із каси заробітню плату	661	301	101985,83
18.	Нараховано єдиний податок 4 групи	91	641	553,76
19.	Сплачено єдиний податок 4 групи	641	311	553,76
20.	Повернено на рахунок підприємства зайві перераховані до бюджету коштів	31	641	1103

Варто відмітити, що відповідно до Податкового кодексу України ДПДГ «Нова Перемога» є сільськогосподарським виробником, тому мають пільги з податку на до­дану вартість. Підприємству дозволено нарахований ПДВ (дебет рахунку 70, кре­дит рахунку 64) не перераховувати до бюджету, а використовувати на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення та віднесення відповідних сум на рахунок цільового фінансування. Це стосується операцій з про­дажу товарів (робіт і послуг) власного виробництва, включаючи про­дукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком опе­рацій з продажу переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою.

Платниками єдиного податку четвертої групи є сіль­ськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний рік, перевищує 75 відсотків загаль­ної суми валового доходу підприємства. У разі, коли у звітному пері­оді валовий дохід від операцій з реалізації сільськогосподарської про­дукції власного виробництва та продуктів її переробки становить менш як 75 відсотків від загального обсягу реалізації, підприємство сплачує податки у наступному звітному періоді на загальних підста­вах. У зв’язку із прийняттям Закону України від 27.03.2014 № 1166-VII «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» ( далі – Закон № 1166) з 1 січня 2015 року значно зросла база оподаткування фіксованим сільськогосподарським податком, яка визначається з урахуванням коефіцієнта індексації, визначено за станом на 1 січня базового звітного податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого розділом ХІІІ ПКУ. При цьому розділ ХІІІ ПКУ, а саме стаття 289, визначає порядок індексації нормативної грошової оцінки земель при розрахунку розміру плати за землю. Розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року. Розмір такого коефіцієнту визначається на підставі отриманої від Державної служби статистики України інформації щодо індексу споживчих цін за відповідний рік і Держземагентство не пізніше 15 січня поточного року доводить його до власників та землекористувачів, а також інформує Державну фіскальну службу України. Нормативна грошова оцінка земель у 2014 році підлягала індексації станом на 01.01.2014 на коефіцієнт 3,2.

Разом з тим, відповідно до постанови КМУ від 31 жовтня 2011 року № 1185 «Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів» показники нормативної грошової оцінки гектара ріллі окремої земельної ділянки, проведеної станом на 1 липня 1995 року, застосовуються із коефіцієнтом 1,756.

Отже, платники єдиного податку четвертої групи при розрахунку річної суми податку на 2015 рік до нормативної грошової оцінки земель, яка є базою оподаткування, повинні застосувати коефіцієнт нормативної грошової оцінки станом на 1 січня 2015 року, який визначатиметься із добутку коефіцієнта 3,2 та коефіцієнта, що встановлений за 2014 рік виходячи із індексу споживчих цін. Крім того, до нормативної грошової оцінки ріллі має бути застосований коефіцієнт 1,756.

 Ставки податку для платників єдиного податку четвертої групи виросли втричі. Як і раніше, їх розмір залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та у відповідності з пп.293.9 ПКУ становить (у відсотках бази оподаткування):       

 - для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - 0,45;        

- для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,27;       

 - для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) - 0,27;       

 - для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,09;       

 - для земель водного фонду - 1,35;      

 - для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди - 3.

При нарахуванні такого податку дебетують рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» і кредитують субрахунок 641 «Розрахунки за податками». Перераху­вання коштів в оплату податку відображають по дебету субрахунку 641 і кредиту рахунку 31. Наприкінці звітного року суму єдиного податку 4 групи розподіляють між об'єктами обліку витрат продукції ро­слинництва пропорційно до площі угідь, зайнятих відповідними куль­турами таким записом: дебет субрахунку «Рослинництво» рахунку 23 «Виробництво», кредит рахунку 91.

Для обліку розрахунків з бюджетом використовують Відомість 3.6 (сільськогосподарські підприємства - Відомість № 8А с.-г.) аналіти­чного обліку, де зобов'язання записують за їх видами за місяць (пода­ток з доходів громадян, акцизний податок, земельний податок, податок на прибуток, податок на додану вартість, місцеві податки і збори тощо). У відомості на кожний вид платежів відводять окремий рядок. Підсумкові дані кредитових оборотів Відо­мості 3.6 (Відомості № 8А с.-г.) заносять в Журнал 3 (Журнал-ордер № 8 с.-г.), з якого загальний підсумок переносять до Головної книги (Додаток Ю). Обороти за дебетом рахунку 64 «Розрахунки за податками й пла­тежами» в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Отже, рахунки бухгалтерського обліку є важливим елементом в процесі ведення обліку на підприємстві, адже вони слугують для відображення та узагальнення інформації про розрахунки ДПДГ «Нова Перемога» за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.