103

Розділ 2. Облік розрахунків за податками і платежами на дпдг «нова перемога»

2.1. Характеристика і класифікація розрахунків за податками і платежами

Податки - це обов'язковий елемент фінансової системи держави незалежно від того, яку модель економічного розвитку вона обирає, які політичні сили знаходяться при владі. Відсут­ність податків паралізує фінансову систему держави в цілому, робить її недієздатною, а в кінцевому підсумку позбавленою будь-якого сенсу. Об'єктивною реальністю є те, що в наявних економічних умовах підприємницькі структури та громадяни повинні від­давати частину своїх доходів на загальнодержавні суспільні потреби. Натомість від держави вони одержують безкоштовні блага й послуги.

Податки встановлюються для утримання державних структур і для фінансового забезпечення виконання ними функцій держави - управлінської, оборонної, соціальної та економічної. Вони не мають ні елементів конкретного еквівалентного обміну, ні конкретного цільового призначення. Однак, якщо їх розглядати сукупно, то прикмети плати і відрахувань видно досить чітко.

Функції податків:

• фіскальна функція  - є найважливішою, оскільки згідно з цією функцією податки виконують своє головне призначення - наповнення дохідної частини бюджету, доходів держави для задоволення потреб суспільства. Основна ознака цієї функції - її стабільність, що дозволяє формувати надходження податків до бюджету на постійній, стабільній засаді. Не має такого податку, який би не виконував цієї функції;

• регулююча функція - виявляється в наданні пільг з оподаткування окремим галузям та виробникам, враховуючи їхні перспективи, діяльність, рівень прибутковості та інше;

• розподільча функція - своєрідне відображення фіскальної функції - наповнити скарбницю держави, щоб потім розподілити одержані кошти. Ця функція дуже щільно переплітається з регулюючою; наприклад, через непрямі податки створюються умови для перерозподілу коштів одних платників іншим (акцизи);

• стимулююча функція - створює орієнтири для розвитку або згортання виробництва, діяльності. Як і регулююча, ця функція може бути пов'язана із застосуванням пільг, зміною об'єкта оподаткування, зменшенням бази оподаткування;

• контрольна функція - забезпечує нагляд та контроль за своєчасністю, повнотою сплати податків платниками в Україні;

Види податків:

1) за формою оподаткування:

а) прямі - податки, що стягуються безпосередньо з доходів і майна платника податків (прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток, податок на майно); б) непрямі - податки на товари й послуги, установлювані центральними й місцевими органами влади у вигляді надбавок до ціни товарів або тарифу на послуги й незалежні від доходів платників податків (акцизний податок, митні збори);

2) за змістом об’єкта оподаткування:

а) податки на доходи – стягуються за встановленими ставками з доходів фізичних і юридичних осіб (податок на прибуток підприємств, податок з доходів фізичних осіб); б) податки на споживання – стягуються з покупців у цінах на товари і послуги, що купуються (ПДВ, акцизний податок); в) податки на майно – встановлюється на конкретне майно юридичних чи фізичних осіб (збір на першу реєстрацію транспортних засобів);

3) в залежності від рівня встановлення:

а) загальнодержавні - встановлюються Верховною Радою і стягуються на всій території України і є обов’язковими для сплати на всій території України крім випадків передбачених Податковим кодексом України; б) місцеві податки - обов'язкові платежі, які встановлюються місцевими органами влади і є обов'язковими до сплати за встановленими ставками тільки на певній території;

4) залежно від характеру використання:

а) загального призначення - податки, що використовують­ся на загальні цілі (без конкретизації); б) цільові податки - податки, що зараховуються до позабю­джетних цільових фондів і призначені для цільового використан­ня;

5) залежно від періодичності стягнення:

а) разові — податки, що сплачуються один раз протягом пев­ного часу (найчастіше — податкового періоду) при здійсненні певних дій. Цей різновид податків має переважно характер зборів;

б) систематичні (регулярні) — податки, що стягуються ре­гулярно, через певні проміжки часу і протягом усього періоду володіння чи діяльності платника (щомісячно, поквартально).

Ст. 9 Податкового кодексу України встановлює, що до загальнодержавних належать такі податки та збори: 1) податок на прибуток підприємств; 2) податок з доходів фізичних осіб; 3) податок на додану вартість (ПДВ); 4) акцизний податок; 5) екологічний податок; 6) рентна плата; 7) мито. Місцевих податків і зборів на Україні відповідно до Податкового кодексу України встановлено: 1) податок на майно; 2) єдиний податок; 3) збір за місця для паркування транспортних засобів; 4) туристичний збір.

Платежі (збори, внески) - обов'язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій. Податки і платежі є основним джерелом формування державних фінансів. На жаль, історія свідчить, що ніхто і ніколи не відчував бажання сплачувати податки, хоч якими малими вони не були. До сьогодні людство не винайшло жодних мотивацій, які б сприяли сплаті податків, крім застосування заходів державного впливу на платників. Причому, неможливо винайти єдину формулу побудови податкової системи, яка б задовольняла усі без винятку держави, навіть на однакових рівнях їх розвитку. Кожна держава повинна шукати свій шлях побудови податкової системи, зумовлений широким спектром історичних, територіальних, національних, економічних та інших особливостей.

ДПДГ «Нова Перемога» є платником таких податків:

• податок з доходів фізичних осіб - це загальнодержавний податок, що стягується з доходів фізичних осіб (громадян — резидентів) і не резидентів, які отримують доходи з джерел їх походження в Україні;

• податок на додану вартість - це непрямий податок, який входить в ціну товарів (робіт, послуг) та сплачується покупцем, але його облік та перерахування до державного бюджету здійснює продавець;

• фіксований сільськогосподарський податок - це податок, який справляється з одиниці земельної площі у відсотках її нормативної грошової оцінки та сплата якого замінює сплату окремих податків і зборів;

• інші податки.

ДПДГ «Нова Перемога» знаходиться на спрощеній системі оподаткування, тому є платником фіксованого сільськогосподарського податку. За рахунок перебування на спрощеній системі підприємство звільняється від деяких видів податків: податок на прибуток підприємств, земельний податок, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів та інші.

В останніх числах грудня 2014 року Верховна Рада України прийняла пакет законів про податкову реформу в Україні. Депутати проголосували за кардинальні зміни, що стосуються практично всіх податків в Україні. Реформа системи оподаткування в Україні торкнеться не тільки підприємств, а й громадян. Згідно з нею спрощену систему оподаткування також «спростили». Від колишніх шести груп єдинників залишиться тільки три, більшість суб’єктів потрапляє в 3 групу, 4 група ЄП являє собою фіксований сільськогосподарський податок. Також, збільшені межі доходів для підприємців: 1 група ЄП — до 300 000 грн. замість 150 000 грн., 2 група ЄП — до 1 500 000 грн. замість 1 000 000 грн., 3 група ЄП — до 20 000 000 грн. замість 3 000 000 грн. для фізичних осіб і 5 000 000 грн. для юридичних осіб. Також для платників єдиного податку 3 групи знижені ставки єдиного податку: до 2% з ПДВ або 4% без ПДВ. Доходом платників єдиного податку, які працюють за договорами комісії, буде вважатися тільки їх винагороду [16].

Щоб отримати статус платника єдиного податку ДПДГ «Нова Перемога» виконувало умови відносно частки сільськогосподарського товаровиробництва зa попередній податковий рік, якa має дорівнювати aбо перевищувати 75 відсотків (згідно пп.4 пунктy 291.4 ПKУ). Таким чином, можна зробити висновок, що спрощена система для багатьох суб’єктів стане більш привабливою, ніж загальна.

Отже, можна сказати, що податки і платежі відіграють важливу роль у функціонуванні держави, тому що вони є одним із найважливіших видів державних доходів, що їх одержує держава на підставі своїх владних повноважень. Розглянуті елементи системи оподаткування лежать в основі побудови механізму стягнення податків, тому оволодіння податковою роботою потребує чіткого, повного й точного розуміння податкової термінології. Синхронне ведення податкової роботи на всіх рівнях можливе тільки при однозначному тлумаченні елементів системи оподаткування усіма її суб`єктами

Важливим в управлінні ДПДГ «Нова Перемога», є облікова політика, яка затверджена Наказом про облікову політику №01 від 1 січня 2007 року (Додаток Ж). Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996 ХІV та Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Методичних рекомендацій по застосуванню на підприємстві Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та їх нормативно – правових актів з бухгалтерського обліку і фінансової звітності як сукупності принципів, методів і процедур, вона забезпечить об’єктивне відображення фінансового стану й результатів господарської діяльності підприємства. Державне підприємство «Нова Перемога» створене на державній формі власності і підпорядковане Міністерству аграрної політики України. У відповідності до статуту підприємства, основною діяльністю його є: виробництво оригінального, елітного та репродукційного насіння, а також вирощування племінного молодняка худоби і птиці.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, забезпечення оброблених документів, реєстрів і звітності на підставі ст. 8 Закону №996 покладена на керівника ДПДГ «Нова Перемога». Організацію і забезпечення бухгалтерського обліку на підприємстві доручено бухгалтерському відділу на чолі з головним бухгалтером. Головний бухгалтер, працівники бухгалтерського відділу, головний економіст забезпечують на підприємстві згідно розподілу своїх обов’язків:

• дотримання встановлених принципів формування фінансової звітності та єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку;

• керівництво фінансовою діяльністю, плануванням; – підвищення рівня фінансово – економічної роботи;

• зміцнення фінансово – розрахункової дисципліни; – контроль за збереженням державної власності, правомірним використанням оборотних коштів підприємства, запозичених коштів;

• дотримання режиму економії; – повноту отримання виручки й доходів від реалізації послуг (товарів) та інших надходжень;

• складання й подання в установлені строки фінансової звітності користувачам визначеним законодавством;

• організацію контролю за достовірним відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

• складання та виконання поточних та перспективних планів.

Відповідальні за оформлення, реєстрацію та облік бланків суворого обліку призначаються окремим наказом підприємств. Первинна документація на здійснення господарських операцій, пов’язаних з продажем послуг (грошових коштів, документів, активів) складається у відповідності до вимог Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Методичних рекомендацій по застосуванню на підприємстві Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно – правових актів з бухгалтерського обліку. Спеціалісти всіх відділів ДПДГ «Нова Перемога» неухильно виконують всі вимоги працівників бухгалтерії стосовно порядку оформлення первинних документів, згідно вимог діючого законодавства та розроблених нормативів, та термін їх надання до бухгалтерії.

За порушення вимог бухгалтерів, несвоєчасно складання первинних документів та недостовірність відображення в них даних спеціалісти притягуються до дисциплінарної відповідальності. У випадках, якщо документ, підписаний спеціалістом, складений з порушенням законодавчих та нормативних вимог, або взагалі не складений, або відсутність такого документа призвело до застосування фінансових санкцій до підприємства, в такому випадку питання про відповідальність спеціаліста розглядається на засіданні наради керівництва підприємства з участю працівника, який допустив порушення та представників трудового колективу.

Для організації обліку основних засобів на ДПДГ «Нова Перемога» наказом керівника створена постійно діюча комісія. На комісію покладаються обов’язки, визначені Типовим положенням про постійно діючу комісію по організації обліку основних засобів на підприємстві. До складу комісії входить:

• головний бухгалтер або заступник – заступник голови комісії;

• головний інженер та компетентні спеціалісти – члени комісії;

Для реєстрації фактів господарського життя та відображення їх в обліку застосовувати журнально-ордерну форму обліку. Відповідальність за рівень відповідності регістрів обліку, порядку та способу реєстрації та узагальнення інформації вимогам законодавства покласти на головного бухгалтера ДПДГ «Нова Перемога».