3.3. Методика аналізу розрахунків за податками і платежами

За умов ринкової економіки підприємство здійснює свою виробничу, торгівельну чи будь-яку іншу діяльність самостійно, і одержані прибутки теж використовує на власний розсуд. Але, на жаль, досить часто діючі підприємства не розраховують своїх сил, «залізають» в борги перед кредиторами, постачальниками та бюджетом і потім не в змозі розрахуватись за ними, і, як наслідок, стають банкрутами. Щоб цього не сталось, адміністрація повинна постійно стежити за фінансовим станом підприємства та аналізувати розміри, структуру та тенденції по розрахунках за поточними зобов’язаннями.

Аналіз розрахунків з бюджетом є однією з складових аналізу поточних зобов’язань. Проводиться він на основі даних фінансової звітності – звіту про фінансові результати, балансу, декларації про прибуток підприємства, тощо. Для більш глибокого аналізу доцільно використовувати дані бухгалтерського обліку, а також ту інформацію, що міститься у первинних документах. Умовою успішного проведення економічного аналізу є чітка організація аналітичного процесу. Визначальним при цьому є здатність аналітика логічно відтворювати господарські операції, які знайшли відображення в обліку та звітності, реконструювати роботу бухгалтера. Для цього розглянемо рисунок 3.1.

ПОСЛІДОВНІСТЬ РОБОТИ БУХГАЛТЕРА

Визначення реальності господарської операції

Загальноприйняті способи бухгалтерського обліку операцій

Відображення операцій в бухгалтерських регістрах

Накопичення операцій в бухгалтерських регістрах

Групування та відображеннях у формах бухгалтерської звітності

ПОСЛІДОВНІСТЬ РОБОТИ АНАЛІТИКА

Рис. 3.1 Послідовність роботи бухгалтера та аналітика на ДПДГ «Нова Перемога»

При цьому завдання аналітика - передати, наскільки це можливо, дійсність, яка інтерпретується в інформації, що вивчається; відтворити в загальному вигляді всі або окремі елементи інформації. Для цього необхідно розуміти взаємозв’язок економічної теорії, бухгалтерського обліку, економіки, фінансів, банківської справи; знати методику ведення бухгалтерського обліку, порядок складання фінансової звітності, вміти її інтерпретувати; мати навички аналітичної роботи, тобто вміти знаходити інформацію, обробляти її, узагальнювати і робити відповідні висновки.

Будь-який аналітичний процес може бути виражений окремими елементами трьох рівнів складності: етапами, операціями та процедурами. Зміст етапу полягає в логіко-математичному перетворенні аналізованого показника, а також у кількісній та якісній його оцінці щодо обраної бази або кількох баз порівняння. Процедура є частиною етапу, зміст якої полягає у підготовці, обчисленні та інтерпретації аналітичних величин, які характеризують зміну показника, що вивчається. Процедура складається з послідовно повторюваних операцій. Зміна виду повторюваних операцій визначає перехід до іншої процедури.

Розглянемо організаційні етапи аналітичної роботи на ДПДГ «Нова Перемога»:

1. Підготовчий етап:

• визначення мети й об’єктів аналізу;

• планування аналітичної роботи: складання плану аналізу, програми та графіку його проведення;

• виділення суб’єктів аналізу, вибір організаційної форми та розподіл обов’язків між окремими аналітиками;

• інформаційне та методичне забезпечення економічного аналізу; розробка системи показників, що характеризують об’єкт аналізу, побудова макетів аналітичних таблиць, графіків, схем; перевірка достовірності джерел інформації, ознайомлення з матеріалами попередніх досліджень.

2. Основний (аналітичний) етап:

• збір, перевірка достовірності та повноти інформації;

• систематизація й опрацювання необхідної інформації, аналітична обробка даних про хід та результати господарювання;

• вивчення напрямів і причин відхилення фактичних значень показників від прогнозних;

• виявлення взаємодіючих факторів і обчислення їх впливу па зміну показників; визначення резервів підвищення ефективності діяльності тощо.

3. Завершальний підсумковий етап:

• підсумкова оцінка діяльності й узагальнення отриманих результатів аналізу;

• оформлення результатів аналітичної роботи: розробка висновків та пропозицій щодо прийняття відповідних управлінських рішень, належних організаційно - технічних заходів;

• систематичний контроль за виконанням рішень, прийнятих на підставі результатів аналізу.

Для поглиблення результатів економічного аналізу, виявлення причин відхилень від прогнозів і в динаміці за показниками, що вивчаються, використовуються дані реєстрів бухгалтерського обліку - журналів, дебетових і накопичувальних відомостей, первинних і зведених документів. Ці джерела інформації містять широкий аналітичний матеріал. За даними регістрів бухгалтерського обліку та доданих до них документів можна вивчити причини перевитрачання ресурсів, сплати штрафів та інших недоліків, встановити винних, перевірити законність, доцільність і ефективність господарських операцій. Організація проведення аналізу розрахунків за податками і платежами і використання їх інформації при управлінні включає в себе ряд взаємопов’язаних етапів (рис. 3.2).

Рис. 3.2 Етапи проведення аналізу розрахунків за податками та платежами на ДПДГ «Нова Перемога»

Організація проведення аналізу на ДПДГ «Нова Перемога» та інших підприємствах повинна плануватися. Для здійснення аналітичної роботи потрібно залучати висококваліфікованих робітників, які виконують роботу з використанням новітніх технічних засобів і технологій. Все це дасть змогу підвищити ефективність проведення аналізу і якість отриманої інформації, що вплине на обґрунтованість прийняття управлінських рішень.

Аналізуючи стан розрахунків підприємства з бюджетом за податками і платежами застосовують горизонтальний (трендовий) та вертикальний (структурний) методи аналізу. При цьому з допомогою першого методу вивчають абсолютні і відносні зміни окремих податків за досліджуваний період, вивчають їх поведінку щодо тенденцій росту та спаду. Що ж стосується другого методу – вертикального, то характерно, що з його допомогою визначають питому вагу окремих податків і платежів у загальній величині оподаткування підприємства.

Щоб показати методику проведення аналізу розрахунків з бюджетом на практиці, використаємо дані досліджуваного ДПДГ «Нова Перемога».

Горизонтальний та вертикальний аналіз розрахунків з бюджетом ДПДГ «Нова Перемога» зобразимо у вигляді аналітичної таблиці 3.1 та 3.2.

Таблиця 3.1

Горизонтальний аналіз розрахунків за податками і платежами ДПДГ «Нова Перемога» у 2012 – 2014 рр., тис. грн

№ п/п	Вид податку	2012 р. тис. грн	2013 р. тис. грн	2014 р. тис. грн	Відхилення 2014 р. до 2012 р.
					(+/-) тис.грн	%
1	2	3	4	5	6	7
1	Податок на додану вартість	644,5	738,5	1239,5	595,0	192,3
2	Екологічний податок	74,5	78,3	82,1	7,6	110,2
3	ПДФО	465,4	500,7	577,5	112,1	124,1
4	Фіксований податок	16,6	16,6	16,6	без змін	без змін
5	Інші податки	0,9	0,9	1,4	0,5	155,5
6	Разом	1201,9	1335,0	1917,1	715,2	159,5

Аналізуючи дані таблиці, можна сказати, що загальний обсяг фактично сплачених податків у 2014 р. порівняно з 2012 р. зріс на 715,2 тис. грн, тобто на 59,5%. Це відбулось за рахунок значного збільшення розмірів плати податку з доходів фізичних осіб (112,1 тис. грн, або на 24,1%), екологічного податку (7,6 тис.грн, або на 10,2%), а також збільшення величини сплати по податку на додану вартість (595 тис. грн., або на 92,3%). По фіксованому податку змін не відбулось. ДПДГ «Нова Перемога» знаходиться на спрощеній системі оподаткування. Згідно з нею, сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємствам (суб’єкт спеціального режиму, який провадить діяльність у сфері сільського господарства) на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету і повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів.

Вертикальний аналіз розрахунків з бюджетом проведемо у табл. 3.2.

Таблиця 3.2

Вертикальний аналіз розрахунків за податками і платежами ДПДГ «Нова Перемога» за 2012 - 2014 рр.

№ п/п	Вид податку	2012 р.		2013 р.			2014 р.			Відхилення 2014 р. до 2012 р.
		тис. грн	%		тис. грн	%		тис. грн	%		(+/-) тис. грн	%
1	2	3	4		5	6		7	8		9	10
1	Податок на додану вартість	644,5	53,6		738,5	55,3		1239,5	64,6		595,0	120,5
2	Екологічний податок	74,5	6,2		78,3	5,9		82,1	4,3		7,6	69,3
3	ПДФО	465,4	38,73		500,7	37,5		577,5	30,13		112,1	77,8
4	Фіксований податок	16,6	1,4		16,6	1,23		16,6	0,9		без змін	64,3
5	Інші податки	0,9	0,07		0,9	0,07		1,4	0,07		0,5	без змін
6	Разом	1201,9	100		1335,0	100		1917,1	100		715,2	Х

Аналізуючи таблицю 3.2 можна зробити висновок, що найбільшу питому вагу у структурі займає податок на додану вартість, що за досліджуваний період збільшився на 595 тис. грн, та ПДФО, який збільшився на 112,1 тис. грн. Найменшу питому вагу займають інші податки, які збільшилися на 0,5 тис. грн та ФСП, який залишився без змін.

Розрахунки по даних таблицях здійснені на основі документів: податкова декларація з фіксованого сільськогосподарського податку 2012 – 2014 рр. (Додаток П, Додаток Р, Додаток С), звіт про суми податкових пільг 2012 – 2014 рр. (Додаток Х, Додаток Ц, Додаток Щ).