СОДЕРЖАНИЕ
Введение |
3 |
1 Теоретические аспекты бухгалтерского расчетов с поставщиками |
7 |
1.1 Нормативно-законодательная база по учету расчетов с поставщиками |
7 |
1.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками |
12 |
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками |
16 |
2 Организация учета расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания» |
26 |
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия |
32 |
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2013-2015 гг. |
32 |
2.3 Анализ расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания» |
37 |
3 Оценка системы аудита расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания» и мероприятия по ее совершенствованию |
40 |
3.1 Программа аудита |
40 |
3.2 Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля компании |
45 |
3.3 Аудит учетной политики |
51 |
3.4 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками |
57 |
Заключение |
68 |
Список использованных источников и литературы |
72 |
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово–хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.
Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т.е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами.
В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.
Актуальность проблемы и недостаточная степень ее разработанности определили выбор темы, постановку цели и задач исследования.
Целью данной работы является исследование системы учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками на примере предприятия ООО «Детская компания» и разработка мероприятий по повышению ее эффективности.
В рамках достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
изучить нормативно-законодательную базу по учету расчетов с поставщиками;
рассмотреть особенности документального оформления расчетов с поставщиками;
изучить синтетический и аналитический учет и раскрытие в отчетности;
проанализировать деятельность организации;
изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания»;
проанализировать учет расчетов с поставщиками;
оценить систему бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля компании;
провести аудит учетной политики;
провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Объектом работы является ООО «Детская компания». Предметом работы является система учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками на данном предприятии.
Практическая значимость работы заключается в выявлении проблем в части бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками, которые характерны для российских компаний. Выводы и рекомендации, изложенные в работе, могут быть использованы менеджментом современных российских компаний при разработке мероприятий по повышению эффективности системы бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками.
Методологической и технической основой для написания дипломной работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, призванные регулировать вопросы в области бухгалтерского учета, инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
Поставленная цель и задачи определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы. Во введении дано обоснование актуальности выбранной темы, определена методология исследования. Первая глава посвящена рассмотрению теоретических аспектов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками. Вторая глава посвящена исследованию деятельности ООО «Детская компания», а также изучению бухгалтерского учета расчетов с поставщиками. Третья глава имеет практический характер, в ней разрабатываются мероприятия по решению проблем, выявленных в рамках анализа деятельности и особенностей бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания». В заключении содержатся выводы по работе в целом. Список литературы представлен 41 источником.
1 Теоретические аспекты бухгалтерского расчетов с поставщиками
1.1 Нормативно-законодательная база по учету расчетов с поставщиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками должен опираться на нормативно-правовую базу. Таким образом, все действия директора и главного бухгалтера и других лиц, которые осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками должны опираться на кодексы, законы, приказы и другие нормативно-правовые акты, регулирующие данный участок учета. Рассмотрим основные нормативно-правовые акты, которые регулируют учет расчетов с поставщиками и подрядчиками:
Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 22.10.2014 г. № 315-ФЗ) [1] и Часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 31.12.2014 г. № 512-ФЗ) (далее Гражданский Кодекс РФ).
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими предприятиями и организациями, выставленным претензиям и т. д.
В Гражданском кодексе РФ существует понятие обязательства (ст. 307) как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. В таблице 1 приведены общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства.
Таблица 1 – Общие основания прекращения обязательств по Гражданскому Кодексу РФ [25, с. 838]
Основания прекращения обязательств |
Характеристика основания прекращения обязательств |
Надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ) |
Кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части |
Зачет (ст. 410 ГК РФ) |
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны |
Новация (ст. 414 ГК РФ) |
Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) |
Прощение долга (ст. 415 ГК РФ) |
Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании заключенных договоров. Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца — обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем — принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок [1]. Характеристика различных видов договоров, заключаемых с поставщиками и подрядчиками, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ представлена на рисунке 1.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками основными видами договоров являются договоры купли-продажи, поставки, мены, подряда.
Рисунок 1 – Характеристика различных видов договоров, заключаемых с поставщиками и подрядчиками [25, с. 839]
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [3] (далее Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»). В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Это касается расчетов и с поставщиками и подрядчиками. В статье 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» сказано, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с последними изменениями и дополнениями от 18.09.2006 г. № 115н) (далее План счетов) и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с последними изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г. № 142н) [7]. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и (или) на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На практике, обычно, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с которыми организация работает постоянно, а через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» совершает разовые сделки.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (с последними изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 г. № 186н) (далее ПБУ 3/2006) [10].
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками может осуществляться как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Согласно пункту 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
Также в пункте 11 ПБУ 3/2006 сказано, что в бухгалтерском учёте отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учёту.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44н [9] (с последними изменениями и дополнениями от 25.11.2010 г. № 132н) (далее ПБУ 5/01). Напрямую ПБУ 5/01 не регулирует учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Но там сказано, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, т. е. в фактическую себестоимость помимо различных расходов включаются и суммы, которые уплачиваем поставщику при расчетах (п. 6 ПБУ 5/01): Дебет 10, 11, 41 и т. д. Кт 60.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с последними изменениями и дополнениями от 24.10.2010 г. № 186н) [10] (далее ПБУ 6/01). Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов: Дебет 08 Кредит 60.
Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г. (с последними изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г. № 142н) [7]. В соответствии с Методическими указаниями «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация расчетов с поставщиками, кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Данный счет проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности [7].
Таким образом, нами были рассмотрены основные нормативно-правовые документы, которые регулируют учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для того, чтобы у организации не возникли различные нарушения, которые в дальнейшем могут грозить штрафными санкциями, необходимо опираться на данные нормативно-правовые документы, а также в регулярном режиме отслеживать изменения, происходящие в них.