2.2. Факторы роста себестоимости единицы произведенной продукции транспортных компаний

Как известно в каждой транспортной компании можно различать произведенную и реализованную продукцию. Произведенной продукцией считается результат производственной деятельности, соответствующий стандартам, действующим в транспортной компании или в данной отрасли экономики, и предназначенный для продажи. Результат, созданный не для продажи, продукцией не является.

Для обоснования факторов себестоимости единицы произведенной продукции, являющейся одним из факторов отдачи капитала, авансированного в производственную деятельность, важную роль играет понимание того, что в процессе использования каждого элемента производственного процесса: орудий труда, предметов труда и рабочей силы, кроме общего результата, которым является продукция, в процессе производства создается полезный результат, характеризуемый разными показателями и имеющий различную форму. Особенностью этого результата является то, что он, не являясь меновой стоимостью, является потребительной стоимостью только для собственника средств производства, и его количественная характеристика используется собственником для решения внутренних задач.

В экономической литературе, в частности в работах К. Маркса, [1, 2] достаточно подробно рассматривается полезный результат, именуемый продуктом труда, который создается рабочей силой, и используется собственником средств производства для определения затрат труда и организации их оплаты. Это обусловлено тем, что в работах К. Маркса особое место отводится изучению взаимоотношений между наемными работниками и собственниками средств производства.

Что касается орудий труда и предметов труда, то в процессе их использования также создается полезный результат, имеющий количественное выражение. Количественная характеристика полезного результата необходима для разработки системы показателей эффективности использования соответственно орудий и предметов труда, в связи, с чем они должны учитываться и отражаться во внутренней отчетности организации. Поскольку количество видов орудий труда, используемых в процессе производственной деятельности весьма значительно и учет полезного результата от их использования весьма трудоемок, то принято ограничиваться только учетом полезного результата использования активных основных средств, к которым в транспортных компаниях относятся локомотивы и вагоны.

В транспортных компаниях показателями полезных результатов, получаемых в процессе использования отдельных видов орудий труда, являются: эксплуатационный грузооборот брутто, эксплуатационный грузооборот нетто, показатели пробега подвижного состава и затрат времени.

Подобно могут быть установлены и полезные результаты, получаемые в результате использования (применения) предметов труда, особенно в совокупности с активными видами основных средств. Например, полезным результатом, получаемым от применения различных видов топлива и электроэнергии на тягу поездов, является грузооборот брутто или пробег поездов.

В процессе соединения рабочей силы и средств производства работники создают продукты труда, затрачивая живой труд и переносят на продукт труд, овеществленный в орудиях и предметах труда. Продукты труда, признаются таковыми владельцем средств производства в силу того, что они необходимы для производства продукции. Признавая полезность продуктов труда собственник средств производства, тем самым признает общественно необходимыми затраты труда на их создание и оплачивает их как таковые.

Одновременно в результате согласованных действий работников, осуществляемых в соответствии с технологическим процессом, создается продукция, признание полезности которой происходит в сфере обращения, где возникают отношения между продавцом и покупателем. Здесь как производитель продукции выступает владелец средств производства, с позиций которого затраты капитала (издержки производства) являются денежной оценкой стоимости капитала, перенесенного на продукцию.

Таким образом, издержки производства транспортной компании с одной стороны являются денежным выражением стоимости оплаченного живого и овеществленного труда на производство продуктов труда, а,следовательно, и продукции, с другой – характеризуют размер израсходованного капитала, а с третьей – размер капитала, обернувшегося за период.

На основе затрат капитала (издержек производства) транспортной компании и количества произведенной продукции определяется показатель себестоимости единицы произведенной продукции, являющийся одним из показателей эффективности производственной деятельности.

Для характеристики динамики эффективности производственной деятельности в транспортной компании можно определять систему показателей себестоимости единицы произведенной продукции. На основе данных финансового учета затрат капитала в сфере производства по видам деятельности имеется возможность определять показатели себестоимости единицы продукции по каждому из них.

В рамках финансового учета ведется учет затрат капитала в сфере производства в разрезе каждого вида произведенной продукции и в разрезе элементов затрат. Это позволяет рассчитывать себестоимость единицы произведенной продукции в целом и в разрезе элементов затрат, выделяя издержки на: наем рабочей силы, орудия и предметы труда. Такая система показателей позволяет всесторонне характеризовать динамику этого явления.

Показатели себестоимости единицы произведенной продукции в целом по транспортной компании, для базисного и текущего периодов следует рассчитывать по формулам:

z^Qпр₀ =Е₀/ Q ₀z₀;z^Qпр₁ = Е₁/Q₁z₀ ( руб./руб.)

где Е₀; Е₁ – затраты капитала в сфере производстватранспортной компании на производство продукции соответственно в базисном и текущем периодах, млн руб.

Q₀z₀,Q₁z₀– денежная оценка стоимости произведенной продукции транспортной компании соответственно, за базисный и текущий периоды, исходя из себестоимости единицы продукции базисного периода, млн руб.

Из формул следует, что рассчитанный в соответствии с ними показатель себестоимости единицы произведенной продукции в базисном периоде равен единице в силу равенства числителя и знаменателя первой формулы. Относительный показатель себестоимости, рассчитанный для текущего периода, является по существу индексом себестоимости единицы произведенной продукции. Его размер будет выше или ниже единицы в зависимости от того снизилась ли в текущем периоде или возросла себестоимость единицы произведенной продукции.

Это следует из преобразования формулы себестоимости единицы произведенной продукции текущего периода, в формулу агрегатного индекса себестоимости единицы произведенной продукции:

z^Q₁ =Е_{1 i}/Q_1iz_{0 i} = Q_1iz₁ /Q_1iz_{0 i}= I_z^Q.

Расчет показателей себестоимости единицы произведенной продукции в части основных элементов затрат капитала на: наем рабочей силыZ^Q_PC, предметы труда – (образующие запасы Z^Q_ПТЗ и поступающие по сетям присоединения Z^Q_ПТСП;) амортизацию (восстановление) капитала, авансированного на орудия труда следует производить по формулам:

z^Q_i0 =Е^j_i0/Q_i0z_0i;z^Q_i1 = Е^j_i1/Q_i1z_i0,(руб./руб.)

где Е^j_i0,Е^j_i1– затраты капитала транспортной компании на производство продукции i-го вида в части j-го элемента затрат соответственно в базисном и текущем периодах, млн. руб.

Q_0iz_0i,,Q_1iz_0i – сопоставимое денежное выражение стоимости произведенной продукции i-го вида транспортной компании, соответственно, за базисный и текущий периоды, исходя из себестоимости единицы произведенной продукции данного вида в базисном периоде, млн руб.

Взаимосвязь показателей себестоимости единицы произведенной продукции транспортной компании в части отдельных элементов затрат с показателем себестоимости произведенной продукции в целом для базисного и текущего периодов отражает формула:

Z^Q₌Z^Q_PC+ Z^Q_ПТЗ + Z^Q_ПТСП + Z^Q_А.

Результаты расчета показателей себестоимости единицы произведенной продукции транспортной компании для базисного и текущего периодов обобщены в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Динамика себестоимости единицы произведенной продукции

транспортной компании, руб./руб. (данные условные)

Показатель	Период		Абсолютный прирост	Темп роста, %
	базисный	текущий
А	1	2	3	4
Себестоимость единицы произведенной продукции В том числе в части затрат на:	1,000	0,985	–0,015	98,5
Наем рабочей силы	0,591	0,320	–0,271	54,1
Предметы труда В том числе в части затрат на:	0,337	0,349	0,012	103,6
Предметы труда, образующие запасы В том числе в части затрат на:	0,151	0,158	0,007	104,6
материалы	0,101	0,099	–0,002	98,0
топливо	0,050	0,059	0,009	118,0
Предметы труда, поступающие по сетям присоединения В том числе в части затрат на:	0,186	0,191	0,005	102,7
электроэнергию	0,085	0,087	0,002	102,4
прочие услуги	0,101	0,104	0,003	103,0
Амортизацию капитала, авансированного на орудия труда	0,072	0,145	0,073	201,4

Из таблицы следует, что себестоимость единицы произведенной продукции в целом снизилась в текущем периоде по сравнению с базисным на 1,5 %. Это обусловлено весьма существенным (на 46,9 %) снижением себестоимости в части затрат капитала на наем рабочей силы. В то же время себестоимость в части затрат капитала на предметы труда возросла на 3,6 % при ее росте в части затрат капитала на предметы труда, образующие запасы на 4,6 %, и в части затрат капитала на предметы труда, поступающие по сетям присоединения – на 2,7 %. Весьма значительно (более чем в два раза) возросла себестоимость в части издержек по амортизации (восстановлению) капитала, авансированного на орудия труда.

По экономическому содержанию себестоимость единицы произведенной продукции является показателем обратным производительности совокупного (живого и овеществленного) труда. Стоимость оплаченного живого труда, воплощенного в продукции, произведенной за определенный период, характеризуется размером затрат капитала на наем рабочей силы. Затраты овеществленного труда, перенесенного на продукцию, складываются из затрат труда овеществленного в орудиях труда (основных средствах и нематериальных активах) и в израсходованных предметах труда и включенного в себестоимость единицы произведенной продукции в виде затрат на амортизацию (восстановление) капитала, авансированного на орудия труда.

Перечень факторов себестоимости единицы произведенной продукции устанавливается в зависимости от методологических подходов, используемых в процессе исследования. Общепринято при анализе динамики себестоимости единицы произведенной продукции использовать принцип деления затрат капитала на зависящие и независящие от объема продукции. Однако этому должно предшествовать научное исследование, позволяющее обосновать долю зависящих и независящих затрат применительно к данному производству, и в дальнейшем эти закономерности должны уточняться. Иначе степень объективности результатов изучения динамики себестоимости единицы продукции будет отнюдь не такой, которая требуется для установления текущих резервов повышения эффективности производства.

Именно поэтому полагаем целесообразным рассматривать в качестве факторов различных частей себестоимости единицы произведенной продукции, те показатели, под влиянием изменения, которых складывается уровень и динамика конкретной части себестоимости.

Так, в силу того, что затраты капитала на наем рабочей силы, приходящиеся на единицу произведенной продукции изменяются в результате динамики производительности коллектива транспортной компании и цены рабочей силы, уровень которых складывается под влиянием: степени концентрации и специализации производства Q/q, производительной силы труда Нв, интенсивности трудаИ, продолжительности рабочего дня t_d; продолжительности рабочего периода d, а также цены рабочей силы и факторов ее роста (интенсивности труда И, продолжительности рабочего дня t_d, и продолжительности рабочего периода d, среднего уровня тарифных ставок Тс, среднего размера доплат, премий и компенсаций в расчете на один час труда е^Д.ПР.К_т, соотношения отчислений на социальные нужды и фонда заработной платы k^осни соотношения прочих издержек на наем рабочей силы и фонда заработной платы k^пр.рс, эти факторы являются факторами себестоимости единицы произведенной продукции в части затрат капитала на наем рабочей силы, а их взаимосвязь отражает формула:

Z^Q_рс= И t_dd (Тс+е^д.пр.к_Т)(1+k^осн+k^пр.рс )/НвQ/q.

Именно эти факторы предлагается использовать при изучении динамики себестоимости единицы произведенной продукции.

Сущность и порядок определения уровня и динамики каждого из названных факторов раскрыта в учебном пособии [6] и поэтому здесь не рассматривается.

Что касается факторов, определяющих динамику себестоимости единицы продукции в части затрат капитала на амортизацию (восстановление) капитала, авансированного на орудия труда, то при их установлении необходимо исходить из того, что часть из них, а именно основные средства в зависимости от роли, выполняемой ими процессе производства продукции, принято делить на активные и пассивные.

Активные основные средства непосредственно участвуют в производственном процессе транспортной компании, а пассивные создают условия для такого участия. К активным орудиям труда транспортных компаний относятся транспортные средства: тяговый подвижной состав, вагоны грузовые и пассажирские, машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника и т.п.,следовательно, капитал, авансированный на орудия труда и затраты капитала по его амортизации также может быть сгруппирован в зависимости от роли, которую играют орудия труда в процессе производства. В силу этого правомерно утверждать, что динамика себестоимости единицы произведенной продукции в части затрат капитала на амортизацию капитала, первоначально авансированного на орудия труда, складывается под влиянием изменения себестоимости единицы произведенной продукции в части затрат капитала по амортизации капитала, авансированного на активные Z^Q_а^а.от и пассивные орудия труда Z^Q_а^п.от, поскольку между показателями существует следующая взаимосвязь

Z^Q_а.=Z^Q_а ^а.от+Z^Q_а ^п.от.

Факторами, обусловливающими изменение каждой части себестоимости единицы произведенной продукции в части затрат капитала на амортизацию капитала, авансированного на активные Z^Q_а^а.от и пассивные орудия труда Z^Q_а^п.от, являются нормы амортизации капитала по выделенным группам орудий труда – a^а.оти a^п.от, а также отдача по продукции, капитала, первоначально авансированного на активные O^Q_M^а.от(пассивные O^Q_M^п.от) орудия труда, взаимосвязь которых отражают формулы

z^Q_a^а.от= a^{а от}/O^Q_M^а.от ;z^Q_a^п.от= a^{п от}/O^Q_M^п.от.

Особую роль в силу значимости активных орудий труда играет изучение себестоимости единицы продукции в части амортизации капитала, авансированного на активные орудия труда. Нормы амортизации как нормативные показатели, являются фактором, изменение которого в период их действия невозможно.

Изменение отдачи основного капитала, первоначально авансированного на активные O^Q_M^а.от (пассивные O^Q_M^п.от) орудия труда, обусловливается динамикой отдачи по продукции капитала, воплощенного в активных O^Q_Ос^а.от(пассивных O^Q_Ос^п.от) орудиях труда (под капиталом, воплощенным в орудиях труда, понимается средний за период размер остаточной стоимости их) и степени неамортизированности капитала, авансированного соответственно на активные k_HA^а.от (пассивные k_HA^п.от) орудия труда

O^Q_M^{а от} = ∑ (O^Q_Ос^а.отk_HA^{а от});O^Q_M^{п от} =∑ (O^Q_Ос^п.отk_HA^{п от}).

Динамика отдачи по продукции капитала, воплощенного в активных орудиях труда определенного вида O^Q_M^а.от, складывается под влиянием изменения соотношения продукции и показателей полезного эффекта, создаваемого с использованием орудий труда данного вида Q/q^от и отдачи по полезному эффекту инвентарного наличия каждого типа орудий труда q^от/N_inv, а также средней остаточной стоимости (цены) инвентарного объекта орудий труда каждого типа р^ос. Взаимосвязь показателей отражает формула

O^Q_M^аот= Q^пр/q^отq^от/N_invр^ос .

Динамика показателей отдачи каждого типа орудий труда обусловливается изменением производительности объектов данного вида, используемого в процессе производства, соотношения рабочего и инвентарного парков, а также специфическими факторами, характеризующими условия и качество их использования.

Например, факторами отдачи грузовых вагонов, используемых в процессе производства, являются: соотношение продукции транспортной компании и эксплуатационного грузооборота нетто, выполненного этими вагонами, производительность грузового вагона рабочего парка, удельный вес рабочего парка грузовых вагонов в инвентарном парке и остаточная стоимость (цена) грузового вагона инвентарного парка. Производительность грузового вагона является комплексным фактором, изменение которого обусловливается динамической нагрузкой груженого вагона, долей груженого пробега в общем пробеге, рейсом вагона и оборотом вагона. По такому же принципу следует устанавливать факторы отдачи локомотивов грузового движения по типам тяги, локомотивов пассажирского движения, локомотивов, используемых на маневровой работе и т.п.

Уровень отдачи капитала, воплощенного в пассивных орудиях труда, складывается под влиянием изменения размера капитала по видам пассивных орудий труда K^п.от_в и продукции Q^пр, произведенной при использовании капитала, воплощенного в каждом виде пассивных орудий труда.

При обосновании факторов, определяющих уровень себестоимости единицы произведенной продукции в части издержек на предметы труда, образующие запас из всех классификаций затрат капитала наиболее приемлемой для анализа динамики себестоимости, является деление их на: затраты на предметы труда, расход которых нормируется и затраты на предметы труда, расход которых не нормируется.

В этой связи при изучении динамики себестоимости единицы продукции в части затрат капитала на предметы труда образующие запасы, расход которых нормируется, предлагается выделять факторы: соотношение продукции и полезного результата, полученного от применения данного продукта труда Q/q^пт; нормы расхода предметов труда, образующих запасы, по их видам Н^р_птз; степень выполнения норм расхода предметов труда, образующих запасы, по их видам kв_н^птз; цен отдельных видов предметов труда, р^птз.

При анализе себестоимости единицы продукции в части затрат капитала на предметы труда, образующие запасы, расход которых не нормируется, в качестве факторов предлагается рассматривать объем продукции и размер затрат капитала на предметы труда, образующие запасы, расход которых не нормируется.

Взаимосвязь себестоимости единицы продукции в части затрат капитала на предметы труда, образующие запасы, и ее факторов отражает формула

Z^Q_птз= Z^Q.н_птз+ Z^Q.нн_птз= (Q^пр/g^птз)H^p_ik_Нрiр^птз_i+ Е^ПТЗ.НН /Q^пр,

где Z^Q.н_птз– себестоимость единицы продукции в части затрат капитала на предметы труда, образующие запасы, расход которых нормируется, коп./руб.;

Z^Q.нн_птз – себестоимость единицы продукции в части затрат капитала на предметы труда, образующие запасы, расход которых не нормируется, коп./руб.;

Q^пр/g^птз– степень специализации и концентрации производства по предметам труда, образующим запасы, расход которых нормируется;

H^p_i – норма расхода предметов труда i-го вида;

k_Нр.i – степень выполнения норм расхода предметов труда i-го вида;

р^птз_i – цена предметов труда i-го вида, руб./ед.;

Е^ПТЗ.НН – затраты капитала на предметы труда, образующие запасы, расход которых не нормируется, млн руб.

В связи с тем, что предметы труда, образующие запасы и поступающие по присоединенным сетям выполняют одну и ту же функцию в процессе производства, полагаем, что динамику себестоимости единицы продукции в части затрат капитала на предметы труда, поступающие по присоединенным сетям, обусловливают те же факторы. Поэтому существует такая же взаимосвязь результативного показателя и факторов, которую выражает формула

Z^Q_птсп=Z^Q.н_птсп+Z^Q.нн_птсп=(Q^пр/q^птсп)H^p_ik_Нр^птсп_iр^нмпт+ Е^{ПТСП.НН} /Q^пр,

где Z^Q.н_птсп– себестоимость единицы продукции в части затрат капитала на предметы труда, поступающие по присоединенным сетям, расход которых нормируется, руб./руб.;

Z^Q.нн_птсп– себестоимость единицы продукции в части затрат капитала на предметы труда, поступающие по присоединенным сетям, расход которых не нормируется, руб./руб.;

Q^пр/q^птсп– степень специализации и концентрации производства по предметам труда, поступающим по присоединенным сетям расход которых нормируется;

H^p_i– норма расхода предметов труда, поступающих по присоединенным сетям, i-го вида;

k_Нр.i – степень выполнения норм расхода предметов труда, поступающих по присоединенным сетям,i-го вида;

р^нвпт_i– цена предметов труда, поступающих по присоединенным сетям, i-го вида, руб./ед.;

Е^{ПТСП.НН} – затраты капитала на предметы труда, поступающие по присоединенным сетям, расход которых не нормируется, млн руб.

В настоящее время изменение цен на предметы труда как фактора, отождествляется только с действием инфляционных процессов, что справедливо только отчасти. Динамика цен на предметы труда может быть обусловлена также изменением их потребительских свойств (прочности, износоустойчивости, технологичности и т.п.), изменением спроса и предложения. Однако определить размер прироста цен по этим причинам без специально организованного учета практически невозможно. Кроме того, инфляционные процессы оказывают гораздо более сильное влияние на уровень удельного расхода, чем факторы, обусловливающие динамику норм расхода потребляемых предметов труда, экономичность их расходования. Достоверность оценок, получаемых при выполнении анализа, зависит от того, насколько ассортимент продукции и предметов труда, принятый при расчете индекса цен, соответствует ассортименту произведенной продукции, потребленных предметов труда.

Для информационного обеспечения оценки степени выполнения норм расхода предметов труда необходима организация и ведение в рамках управленческого учета нормированного расхода предметов труда по их видам в натуральном и денежном выражении. Наибольшая достоверность оценок будет обеспечена при организации учета расхода предметов труда в фактических и в неизменных (учетных) ценах определенного периода. Конечно, такое ведение учета затрат капитала в двойной оценке повышает трудоемкость учетных работ, но, вместе с тем, создает условия для усиления контроля за эффективностью использования предметов труда и капитала. Тем не менее, этот прием оценки инфляционной составляющей (результата действия цен) пока не нашел применения на практике. Если бы учет запасов предметов труда и их расхода, производился по стабильным ценам, то имелась бы возможность рассчитывать индексы цен и оценивать влияние изменения цен на динамику затрат капитала и себестоимости единицы продукции. В качестве стабильной цены может быть принят средний размер цены определенного вида предметов труда в базисном периоде. Однако такое решение не рационально, поскольку при организации поквартальных оценок влияния цен необходимо в течение года, не менее четырех раз пересматривать базисные цены, что связано с большими затратами труда. Поэтому целесообразно в качестве стабильных принимать средние размеры цен, сложившихся в предыдущем году, а по предметам труда, не применявшимся в этом году – цены закупок первых партий.