2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий , пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету – все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими. Кредитовые обороты по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают в журнале-ордере № 10.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

- Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

- Кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Перечисление обязательных пенсионных взносов производиться путем безналичных платежей. При перечислении ТОО «Алтынай» представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение.

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту соответствующих групп счетов, например по кредиту 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников » отражаются:

- удержанные подотчетные суммы;

- недостачи, растраты, хищения;

- товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

На предприятии ТОО «Алтынай» выплату заработной платы администрации предприятия осуществляет кассир, работникам смен зарплату выдают начальники смен по платежным ведомостям, которые затем сдаются в кассу предприятия.

В таблице 8 приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Алтынай» за сентябрь 2015 года.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов [30].

Таблица 8

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Алтынай» за сентябрь 2015 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	2463587	8110	3350
2	Начислена заработная плата ремонтной бригаде	85072	8310	3350
3	Начислена заработная плата администрации	698000	7210	3350
4	Удержан Индивидуальный подоходный налог	289913	3350	3120
5	Удержаны пенсионные взносы	324666	3350	3220
6	Начислен социальный налог : а) основных производственных рабочих за изготовление изделий	315454	8130	3150
	б) ремонтникам	15313	8330	3150
	в) административных служащих	109935	7210	3150
7	Начислены социальные отчисления	87660	7210	3210
8	Удержаны суммы по исполнительным листам	60732	3350	1250
9	Удержаны подотчетные суммы	21578	3350	1250
10	Выплачена заработная плата персоналу	3112693	3350	1010

Данные таблицы «Распределения заработной платы » записывают:

- по счету 2410 – ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);

- по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг)- по каждому субсчету (если такие открываются) и соответствующим статьям издержек обращения;

- по счету 7210 «Административные расходы» - в ведомость учета общих административных расходов –по статьям этих расходов;

- по счету 8112 «Заработная плата работников основного производства»- в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на соответствующих цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг);

- по счету 8312 «Заработная плата работников вспомогательного производства » - в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов, участков, производств и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг);

- по счету 8412 «Заработная плата работников обслуживающих производств»- в ведомость «Затраты по цехам»

Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (группы счетов подраздела 1300 «Запасы», 1620 «Расходы будущих периодов» и др. ).

Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отражают аналогично заработной платы [21].

3 Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Планирование аудиторской проверки

Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля на предприятии ТОО «Алтынай» - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы (Таблица 9).

Таблица 9

Вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание тестовых вопросов	Да	Нет	Примечание
Имеется ли утвержденное штатное расписание?	+
Своевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и т.п.?	+
Заведены ли на всех работников личные карточки?	+
Сопоставляется ли службой внутреннего контроля периодически заработной платы со сведениями из личных дел работников?	+
Правильно ли пронумерованы расчетно-платежные ведомости?	+
Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.?	+
Проверяют ли периодически начисления заработной платы аудиторы предприятия?	+
Отделено ли заполнение и утверждение табеля от начисления заработной платы?	+
Своевременно ли начисляется и выдается заработная плата и удержания по ней?	+
Подписывает ли ведомости на выплату заработной платы лицо, не ведущее учетные записи и не хранящее наличные деньги?	+

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ТОО "Алтынай" на хорошем уровне. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям оперативности и достоверности.

После проведения опроса по проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда аудитор проводит аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Для этого он разрабатывает план и программу аудита.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Существуют различные мнения специалистов, но в основном аудиторскую проверку делят на два основных этапа:

- подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и программы проверки;

- документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого учреждения, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения [22].

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25 процентов и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку. Цель планирования аудита – определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий – это предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности и возможности сотрудничества с предприятием. Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом включают в себя:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются: устав, документы о регистрации, учетная политика, финансовая отчетность, материалы налоговых проверок.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: уровень существенности оценку аудиторских рисков.  Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим Республики Казахстан. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Республики Казахстан. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

В теории и на практике используются различные методы определения существенности. Наибольшее распространение получили следующие:

- путем расчета среднего уровня показателей, определяемых по установленным правилам относительно выбранных аудиторами базовых величин;

- путем ранжирования с использованием профессионального суждения относительно базовых величин, исходя из их существенности для конкретной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- путем выбора одного из двух показателей — валюты баланса или выручки.

Для определения существенности в ТОО «Алтынай» был выбран второй метод, т.к будет более точно показан расчет уровня существенности который отображен в таблице 10.

Таблица 10

Определение уровня существенности

Базовые показатели	Бухгалтерская отчетность	Значение базового показателя на 31.12015, тыс.тг	Доля, %	Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.тенге
Прибыль(убыток) От продаж	Отчет о прибылях и убытках	61 200	5	3060
Выручка	Отчет о прибылях и убытках	257 040	2	5140,8
Себестоимость продаж	Отчет о прибылях и убытках	195 840	2	3916,8
Валюта баланса	Бухгалтерский баланс	125 452,6	2	2509,1
Собственный капитал	Бухгалтерский баланс	57 320	10	5732
Всего				20 344,7
Среднее значение				4086,7

Расчет уровня существенности показателей составляет:

- средние арифметические показатели уровня существенности:

(3060+5140,8+3902,8+2509,1+5732):5=4086,2

- наименьшее значение от среднего отличается на

(2509,1-4086,2) : 4086,2 *100% = 38,6%

- наибольшее значение от среднего отличается на:

(5732-4086,2) : 4086,2 *100% = 40,3%

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2509,1. и 5732 и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(3060+5140,8+3902,8) : 3 = 4034.5 тг

Таким образом, величина 4034,5 является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. Аудитор составляет план аудиторской проверки. При этом нам надо оценить уровень аудиторского риска. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Так как на анализируемом предприятии система внутреннего контроля развита хорошо, аудитор полагает, что неотъемлемый риск равен 20 процентов, риск контроля 20 процентов и риск необнаружения – 60 процентов.

Расчет аудиторского риска

АР = НР*РК*РН, (7)

где

НР- неотъемлемый риск,

РК- риск контроля,

РН- риск необнаружения.

АР=0,2*0,2*0,6 = 3

Таким образом, значение аудиторского риска будет равно трем. Проверка будет выборочной. План аудиторской проверки приведен в таблице 11.

Таблица 11

Общий план аудиторской проверки

Период аудита	01.01.2016-31.12.2016 гг.
Характер проверки	Выборочная
Планируемый аудиторский риск	3

Чтобы оценить длительность аудиторской проверки, аудитор составляет план работы аудитора, таблица 12

Таблица 12

План работы аудитора

Планируемые виды работ	Период проверки, (кол-во дней)	Примечание
1	2	3
Ознакомится с учетной политикой предприятия, оценить объем услуг	2
Оценить систему внутреннего контроля	3
Продолжение таблицы 12
1	2	3
Оценить аудиторский риск, определить характер проверки и составить программу аудита.	3
Проверить правильность начисления заработной платы, доплат, листов по нетрудоспособности	5
Проверить правильность арифметических расчетов по оплате труда, начисления доплат, расчета листов нетрудоспособности	5
Оформление результатов проверки	2

Как видно из плана продолжительность нашей аудиторской проверки составит 20 дней. Следующим шагом аудита является составление программы аудиторской проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Таблица 13

Программа аудиторской проверки

Перечень аудиторских процедур	Период проверки	Проверяемые документы
Ознакомится с учетной политикой предприятия, оценить объем услуг	4.01.16-5.01.16	Устав ТОО «Алтынай»
Оценить систему внутреннего контроля	6.01.16-8.01.16	Вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
Оценить аудиторский риск, определить характер проверки и составить программу аудита.	11.01.16-13.01.16	Отчет о прибылях и убытках Бухгалтерский Баланс
Проверить правильность начисления заработной платы, доплат, листов по нетрудоспособности	14.01.16-20.01.16	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
Проверить правильность арифметических расчетов по оплате труда, начисления доплат, расчета листов нетрудоспособности	21.01.16-27.01.16	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
Оформление результатов проверки	28.01.16-29.01.16

На основании вышеизложенных плана и программы аудита проведен аудит расчетов с персоналом на проверяемом предприятии.