4. Короткострокове та довгострокове банківське кредитування

В процесі аналізу короткострокового та довгострокового кредитування Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОРТІС» було виявлено, що на досліджуваному підприємстві за аналізований період відсутнє довгострокове банківське кредитування, але присутнє короткострокове (Додатки А, Б,В). Так як на підприємстві присутній брак власних коштів для операційної діяльності підприємство оформляє в банку позику строком до одного року.

Для її одержання з банком укладався договір, в якому передбачалось цільове використання позикових коштів, строк користування позикою, сума і плата за позику (процент, що сплачується підприємством).

Після оформлення кредитного договору банк відкрив для Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОРТІС» кредитний рахунок, на якому і обліковуються надані та погашені кредити.

5. Система оподаткування тов «фортіс»

Основним нормативним, актом, що визначає принципи побудови системи оподаткування в Україні є Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VІ. Нині юридичні особи (підприємства) мають можливість обрати загальну або спрощену систему оподаткування.

Товаристві з обмеженою відповідальністю «ФОРТІС» обрало традиційну, тобто загальну систему оподаткування, яка є однією з найскладніших з існуючих систем.

Сам процес ведення бухгалтерського обліку на підприємстві є утруднений, тому організація має в своєму штаті відмінних фахівців.

Знаходячись на загальній системі оподаткування Товариство з обмеженою відповідальністю «ФОРТІС» є платником таких податків і зборів, як: податок на прибуток приватних підприємств; податок на додану вартість; екологічний податок; рентна плата; військовий збір; транспортний податок; податок на майно; податок на доходи фізичних осіб; єдиний соціальний внесок.

Податок на прибуток є ключовим податком для Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОРТІС»

Об’єктом оподаткування є прибуток із джерел походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу ІІІ Податкового кодексу України. Відповідна норма визначена п. п. 134.1.1 п.134 ст.134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями.

Законом України від 24 грудня 2015 р. №909-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» відбулись деякі зміни в податковому законодавстві. Ці зміни безпосередньо вплинуть на фінансово - господарську діяльність досліджуваного підприємства в 2016 році.

Валовий дохід підприємства (чистий продукт) - це виручка від реалізації продукції, за виключенням матеріальних затрат. Він становить грошову форму чистої продукції підприємства.

Складовими валового доходу є змінний капітал (оплата праці) і додаткова вартість (прибуток). Тобто його структура безпосередньо зачіпає інтереси безпосередніх виробників, власника підприємства і суспільство в цілому. Тому вкрай важливою проблемою є проблема розподілу валового доходу.

В розподілі валового доходу можна виділити два етапи:

1. розподіл валового доходу на фонд оплати праці і прибуток;

2. розподіл прибутку.

Розподіл валового доходу на фонд оплати праці і прибуток має важливе значення в тому плані, що необхідно встановити такий фонд оплати праці, який давав би можливість встановити рівень заробітної плати не нижче визначеного чинним законодавством. Причому, цей рівень має бути достатнім і для відтворення робочої сили, і для стимулювання високоефективної праці.

Водночас, розподіл валового доходу має бути оптимальним і щодо утворення прибутку підприємства. Це важливо тому, що прибуток має забезпечити підприємство власними коштами для розширення виробничих фондів, стимулювати підвищення ефективності виробництва та формування централізованого грошового фонду.

Пропорції розподілу валового доходу в значній мірі залежать від рівня економічного розвитку, від відносин власності на засоби виробництва і від конкретних цілей, які в той чи інший період свого розвитку вирішує підприємство.

Не менш важливе значення має забезпечення оптимального розподілу прибутку між підприємством і державою. Від нього залежить нормальна життєдіяльність підприємства. Оскільки частина прибутку у вигляді різноманітних податків і платежів надходить державі, то необхідно щоб вони не були занадто обтяжливими для підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «ФОРТІС» формує два фонди економічного стимулювання: фонд споживання і фонд нагромадження.

Повний обсяг фонду споживання включає в себе такі елементи (витрати в грошовій та натуральній формах):

• фонд оплати праці з поділом на фонд основної заробітної плати і фонд додаткової заробітної плати;

• грошові виплати і заохочення (витрати підприємства на надання матеріальної допомоги, трудових і соціальних пільг працівникам);

• доходи від пайової участі у діяльності спільних підприємств, оренди окремих категорій майна.

Фонд нагромадження використовується на виробничий і соціальний розвиток підприємства.

Так, для Товариство з обмеженою відповідальністю «ФОРТІС», як платника податку на прибуток, у 2016 році повертається квартальний звітний період, так як він має доходи більш ніж 20 млн. грн. (п. 137.4-137.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ)).

Скасовано авансові платежі з податку на прибуток, проте є виняток для сплати авансового внеску у розмірі 2/9 суми податку, визначеного до сплати у декларації за 9 місяців 2016 року. Цей авансовий внесок слід сплатити буде до 31.12.2016 р.

Зауважимо, що ставка з податку на прибуток залишається на рівні 2015 року, а саме 18%.

Зі змінами у Податковому кодексі України та у в зв’язку з прийняттям Закону України від 24 грудня 2015 р. №909-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році», змінилась і форма декларації з податку на прибуток (№ 897 від 20.10.2015р.) (Додаток З).

База нарахування ПДВ у випадку поставки власної продукції, послуг, які надаються самостійно, уточнена. Відтепер договірна ціна на них порівнюватиметься не з їх собівартістю, а із звичайною ціною. Так, звичайні ціни для товаровиробників-платників ПДВ повертаються, і для їх визначення слід буде користуватися правилами пп. 14.1.71 ПКУ. Статтею 200 передбачено формування двох реєстрів на відшкодування ПДВ: для платників, що відповідають критеріям, визначеним для автоматичного відшкодування сум податку; для решти платників.

Внесені зміни п.п. 200.7.2 та п.п. 200.7.3 щодо повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування, яке здійснюватиметься в хронологічному порядку відповідно до черговості внесення заяв до кожного відповідного Реєстру.

У свою чергу, Державна фіскальна служба щодня публікуватиме на своєму сайті реєстри заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. Відповідно до п. 1 Прикінцевих положень норма щодо запровадження реєстрів набирає чинності з 01.02.2016 року.

Певних змін зазнає і декларація з податку на додану вартість.

Збільшено ставки за викиди в атмосферне повітря, по екологічному податку, окремих забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення: азоту оксидів до 1968,65 грн./т (з 1553,79), ацетону - 738,45 (582,83), вуглеводнів - 111,26 (87,81), озону - 1968,65 (1553,79) тощо. Відповідним чином зросли і ставки податку за скиди окремих забруднюючих речовин у водні об’єкти.

Також, ст. 254.4 ПКУ збільшено ставки рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України, ст. 255.5 збільшено ставки рентної плати за спеціальне використання води.

Ставка військового збору складає y всіх випадках 1,5% від об’єкту оподаткування.

3 2015 року об’єкт оподаткування не обмежується лише виплатами, пов’язаними з трудовими та цивільно-правовими стосунками, або виграшем в лотерею або азартну гру.

Відповідно до пп.1.2 пунктy 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПKУ «об’єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу». Отже, база оподаткування включає доходи резидента (згідно п. 163.1 ПKУ):

1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

2) доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

3) іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України; доходи нерезидента (згідно п. 163.2 ПKУ);

4) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джеpела його походження в Україні;

5) доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під чаc їх нарахування (виплати, надання).

Судячи з п. 164.2 ПКУ, у якому вказані доходи, що включаються в загальний міcячний (річний) оподатковуваний дохід, обкладенню військовим збором підлягають не лише зарплата та суми винагород чи інших виплат, нарахованих (виплачених) платникові податків відповідно до умов цивільно-правового договору, але і доходи від продажу об’єктів майнових або немайнових прав, у тому числі роялті, доходи від операцій з майном (враховуючи статті 172–173 ПКУ), доходи від надання майна оренду або суборенду (лізинг), переважну більшість пасивних доходів (дивіденди, відсотки), доходи y вигляді виграшів, призів і т. д.

З 01.01.2016 року транспортним податком оподатковуватимуться легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить 750 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в 2015 році транспортний податок сплачувався за легкові автомобілі, які використовувалися до 5 років і мали об’єм циліндрів двигуна понад 3000 куб. см.

Об’єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Не є об’єктом оподаткування, зокрема, об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, а також організацій, створених ними в установленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевого бюджету і є неприбутковими (їх спільній власності);

По податку на доходи фізичних осіб з 1 січня 2016 року застосовуватиметься базова ставка 18% до усієї бази оподаткування, незалежно від її розміру (п. 167.1 ПКУ).

Базовий розмір податкової соціальної пільги (далі – ПСП) зменшився до 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленого законом на 1 січня звітного податкового року і становитиме 689 гривень.

Тоді як, гранична сума доходу, яка даватиме право на застосування ПСП, не змінилася та дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень – 1930 гривень.

База для нарахування ЄСВ залишилася без змін, але з 1 січня 2016 року встановлено єдину ставку нарахування ЄСВ в розмірі 22% до усіх видів доходів, на які раніше нараховувався ЄСВ.

Максимальна величина місячного доходу, на який нараховується ЄСВ, становитиме 25 прожиткових мінімумів (раніше - 17), тобто:

1. з 01.01.2016 р. – 34450 грн (25 × 1378 грн);

2. з 01.05.2016 р. – 36250 грн (25 × 1450 грн);

3. з 01.12.2016 р. – 38750 грн (25 × 1550 грн).

При цьому, якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ, як і раніше, розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ (22%).

Також, у 2016 році сума мінімального страхового внеску з ЄСВ становитиме:

1. з 01.01.2016 р. – 303,16 грн (22% × 1378 грн),

2. з 01.05.2016 р. – 319 грн (22% × 1450 грн);

3. з 01.12.2015 р. – 341 грн (22% × 1550 грн).

Товариство з обмеженою відповідальністю «ФОРТІС» зобов’язане самостійно сплатити зазначену ним у податкових деклараціях суму податкових зобов’язань протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання податкової декларації.