Учет валютных операций

1.Учет иностранной валюты

2. Курсовая разница

3. Открытие валютного счета

4. Поступление иностранной валюты

5. Продажа иностранной валюты

1.Учет валюты

ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитывать в рубли.

При пересчете иностранной валюты в рубли могут возникнуть:

• курсовые разницы (возникают, когда договор заключен и оплачен в иностранной валюте);

• финансовый результат от покупки или продажи иностранной валюты.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится:

1.на дату совершения операции в иностранной валюте;

2.на дату составления отчетности (отчетную дату);

3.по мере изменения курсов валют.

1.Дата совершения операций в иностранной валюте

Дата совершения операций в иностранной валюте - день, когда у организации возникло право в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые получены в результате этой операции (п.3 ПБУ 3/2006).

Уточнение дат совершения отдельных операций в иностранной валюте дано в приложении к ПБУ 3/2006.

Например, дата совершения операции применительно к формированию уставного капитала и задолженности собственников по внесению вкладов в иностранной валюте установлена как дата государственной регистрации юридического лица.

В регистрах бухгалтерского учета записи по движению активов и обязательств в иностранной валюте ведутся одновременно в рублях и в иностранной валюте.

Перевод стоимости денежных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции.

Это операция первичного признания (первичной оценки) операции в иностранной валюте.

2.На дату составления отчетности (отчетную дату)

Вся бухгалтерская отчетность составляется в рублях. Поэтому стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату.

Согласно пункту 12 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" отчетной датой считается последний календарный месяц отчетного периода.

Поэтому стоимость некоторых активов и обязательств подлежит переоценке ежемесячно по курсу Банка России, который установлен на последний день месяца.

Переоцениваемые активы и обязательства

ПБУ 3/2006 устанавливает нормы, согласно которым стоимость одних активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит дальнейшему пересчету, а других - не подлежит такому пересчету.

К первой группе относятся активы и обязательства, которые оцениваются в рублевом эквиваленте только на дату совершения операций в иностранной валюте (на момент принятия к бухгалтерскому учету) в рублях по курсу Банка России. В дальнейшем при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности они не переоцениваются.

К этой группе относятся:

• основные средства (балансовые счета 07 и 08);

• нематериальные активы (балансовый счет 08 и 04);

• материально-производственные запасы (балансовые счета 10, 11, 15, 16);

• товары (балансовый счет 41);

• затраты;

• долгосрочные финансовые вложения (балансовый счет 58, соответствующий субсчет);

• величина уставного капитала (балансовый счет 80).

В бухгалтерской отчетности эти активы и обязательства отражаются в оценке, в которой они первоначально были приняты в бухгалтерском учете.

Ко второй группе активов и обязательств относятся те, которые отражаются на дату совершения операции и в дальнейшем переоцениваются регулярно на отчетную дату.

К ним относятся:

• иностранная валюта, находящаяся в кассе организации (балансовый счет 50);

• иностранная валюта, находящаяся на счетах в кредитных организациях (балансовые счета 52, 55, 57);

• денежные и платежные документы в иностранной валюте;

• краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в иностранной валюте (балансовый счет 58 соответствующий субсчет);

• средства в расчетах с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, заемные обязательства и т.д.) (балансовые счета 60, 62, 66, 67, 68, 71, 73, 76, 58-3 и др.);

• остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников (балансовый счет 86);.

3.По мере изменения курсов валют.

Помимо этого, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

2. Курсовая разница

При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, образуются курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между:

• рублевой стоимостью активов и обязательств, рассчитанной по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату исполнения обязательства, отчетную дату или день проведения переоценки и

• рублевой оценкой этих же активов и обязательств на день поступления активов и обязательств или на предыдущую отчетную дату (день проведения предыдущей переоценки).

Курсовые разницы необходимо зачислять на финансовые результаты организации в составе прочих доходов или прочих расходов. ПБУ 3/2006 предусматривает только один способ зачисления курсовых разниц на финансовые результаты организации - по мере принятия этих разниц к бухгалтерскому учету.

Это означает, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Исключение из этого порядка составляет лишь отражение курсовой разницы, связанной с переоценкой уставного (складочного) капитала, которая подлежит отнесению на добавочный капитал.

Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.

Положительные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку: