Существенность в аудите
Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как в Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите».
В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности сделает правильные выводы и обоснованные экономические решения
Что значит существенная или несущественная информация?
Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.
Различают 2 стороны существенности аудита:
качественная;
количественная.
С качественной точки зрения существенность выявленных отклонений от требований законодательства определяется на основе профессионального суждения аудитора (например, недостаточное или неадекватное описание учетной политики, повышает вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием).
Вопрос. Какая ошибка более существенна, то есть более значима и способна в большей степени исказить мнение пользователей отчетности? Ошибка при расчете или распределении прибыли? (если в расчете ошибка, то и в распределении она также присутствует).
Вопрос. Какое нарушение более существенно? Нарушение при допущении ошибки в определении налогооблагаемой базы или в нарушении сроков представления деклараций по налогам?
Количественно влияние этих недочетов на существенность информации оценить сложно, а порой и не представляется возможным.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный показатель — уровень существенности.
Уровень существенности – это предельные значения отклонений, начиная с которых квалифицированный пользователь отчетности будет делать неправильные выводы и принимать необоснованные экономические решения.
Как это выглядит на практике?
Аудиторские организации на практике устанавливают систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые оформляются документально и применяются на постоянной основе.
Как исчисляется уровень существенности?
Аудиторские организации на практике вычисляют уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет.
Допускается как единый показатель, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Единый показатель уровня существенности
Набор показателей уровня существенности
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Капитал
01
04
08
10
50
41
80
82
83
Способы определения существенности.
Крупнейшие аудиторские фирмы разработали собственные руководства для внутреннего пользования, согласно которым существенными являются суммы ошибок, превышающие следующие проценты от показателей, представленные в таблице.
Примерные критерии уровня существенности для непубличных компаний
Показатели |
Процент от показателей, % |
Для показателей отчета о прибылях и убытках |
|
Выручка |
0,5-3 |
Товарооборот (предприятия торговли) |
0,5-1 |
Валовая прибыль |
1-2 |
Прибыль до налогообложения |
5 |
Нераспределенная прибыль отчетного года |
10 |
Для статей баланса |
|
Оборотные активы |
2 |
Уставный капитал |
2 |
Собственный капитал |
5 |
Общая стоимость активов |
1-2 |
Для публичных компаний, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг, существенность рассчитывается как величина из интервала 5—10% от нераспределенной прибыли отчетного периода.
Иногда для определения уровня существенности используется «скользящая шкала».
«Скользящая шкала» — это соотношение показателя выручки от реализации продукции и фактора, на который должна быть скорректирована нераспределенная прибыль. Корректирующий фактор определяется статистическими методами на основе закона равномерного распределения.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (млн. долл.) |
Корректирующий фактор |
0,5 |
0,03 |
1 |
0,017 |
10 |
0,012 |
100 |
0,007 |
300 |
0,006 |
500 |
0,005 |
Если выручка от реализации продукции непубличной компании в отчетном году составила 10 млн. долл., то существенность будет определяться как 10 млн. х 0,012 = 120000 долл.
Многие аудиторы считают, что самым объективным измерителем существенности является прибыль до налогообложения.
Уровень существенности служит критерием, позволяющим судить:
об объема предстоящего аудита;
о влиянии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта;
о последствиях выявленных искажений
Выводы, которые может сделать аудитор при использовании уровня существенности
1) Совокупный уровень ошибок значительно выше УС
Отчетность не является достоверной
Обязан взять на себя ответственность выбора между существенными нарушениями и оговорками в аудиторском заключении
база или уровень существенности, т. руб