14.8.2. Аудит отчета о финансовых результатах

При проверке отчета о финансовых результатах аудитор должен обратить внимание на порядок заполнения строк.

По строке 2110 «Выручка» отражаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными факторами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 2110 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 2120 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом проводятся по строке 2220 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 2120 не включаются.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 2120 «Себестоимость продаж» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (работ, услуг).

При аудите финансового результата от продаж необходимо проверить правильность отражения проводками получение прибыли от продажи товаров (работ, услуг) дебет 90-9 кредит 99, а также получение убытка от продажи товаров (работ, услуг) дебет 99 ‑ Кредит 90-9.

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается разница между строкой 2110 и строками 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы». Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220). Если организация получила убыток, то он показывается по строке 2200 в круглых скобках.

По строке 2320 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и пр., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».

По строке 2330 «Проценты к уплате» записываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы» приводятся данные в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 (состав прочих доходов и расходов перечислен выше при рассмотрении счета 91).

Раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данным этого раздела Отчета о финансовых результатах определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить фирма по итогам работы за отчетный год.

По строкам 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения, который фирма получила за год по данным бухгалтерского учета. Рассчитывается он так:

Строка 2300 = Строка 2200 + Строка 2320 - Строка 2330 + Строка 2310 + Строка 2340 - Строка 2350.