14.6.2. Аудит добавочного капитала

Основные законодательные и нормативные документы, регламентирующие объект проверки:

• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

• Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в редакции от 31 декабря 2004 г.);

• Гражданский Кодекс РФ;

• Налоговый Кодекс РФ;

• Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

• Положения по бухгалтерскому учету 6/01.

Источники информации:

• материалы переоценки основных средств;

• расчеты суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

• по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженным в иностранной валюте;

• решение учредителей о расходовании средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

• регистры синтетического и аналитического учета по учету добавочного капитала;

• бухгалтерская отчетность.

• форма №3 «Отчет об изменениях капитала».

Методика проведения аудита

Для учета добавочного капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

При этом открытие субсчетов к счету 83 не предусматривается, тем не менее желательно вести следующие субсчета: 83/1 «Прирост стоимости необоротных активов»; 83/2 «Эмиссионный доход»; 83/3 «Прочие поступления».

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

• суммы дооценки объектов основных средств, при проведении их переоценки;

• суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

• суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций;

• суммы курсовых разниц, в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

• суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

• в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

• на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;

• при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа в части:

• переоценки;

• в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

В Плане счетов из перечня направлений использования добавочного капитала исключено направление средств на погашение убытка – как выявленного по результатам деятельности организации за отчетный год, так и образовавшегося в результате безвозмездной передачи активов организации другим лицам и организациям, но предусмотрена возможность распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации.

Отражение в бухгалтерском учете операций по дооценке основных средств

Учет дооценки основных средств зависит от того, проводилась ли ранее переоценка этих объектов. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

Если дооцененные основные средства переоценивались впервые, то сумма дооценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

Перечень аудиторских процедур.

• инспектирование (проверка записей, документов);

• пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

Типичные ошибки.

1. Учет операций по формированию и использованию добавочного капитала не соответствует положениям нормативных актов.

2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал» не соответствуют данным главной книги и баланса.

3. Корреспонденция счетов по счету 83 «Добавочный капитал» составлена не в соответствии с положениями нормативных актов.