14.3.2. Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов (НМА)– составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах.

В ходе аудита НМА проверяются:

1. Правильность отнесения объектов к НМА (отсутствие материально – вещественной формы; наличие способности приносить доход; срок полезного использования более года; наличие стоимости). Для признания в качестве НМА «Организационных расходов» необходимо зафиксировать в учредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставный капитал. НМА – это право, вытекающее из договора (то есть после заключения договора); НМА может отчуждаться, то есть передаваться другому лицу.

2. Правильность и правомерность оценки объектов НМА. Стоимость НМА должна превышать стоимость их материального носителя. Оценка НМА производится аналогично оценке ОС. Переоценка НМА не производится. Самостоятельная оценка (за исключением собственно созданных) НМА не производится.

3. Правильность определения срока полезного использования (должен быть установлен по документации - не менее года). Если договором срок не установлен, то установится самостоятельно (от 1 до 10 лет).

Правильность начисления амортизации:

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива с включением финансового результата от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации), нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой –установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость уточнения амортизации такого актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, соответственно должен быть изменен. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по НМА должны начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не должно приостанавливаться, а прекращаться должно с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по ним надлежит отражать в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начислять независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

5. Правильность отражения операций по поступлению и выбытию НМА (по источникам поступления, то есть чтобы правильно составить проводки; приобретение и создание через счет 08). Выбытие – через счет 91 (если реализация, передача или списание недоамортизированных активов), через счет Дебит 05 Кредит 04 - если НМА полностью самортизирован (одна запись).

6. Проверяется правильность и обоснованность отражения данных по движению объектов НМА в первом разделе актива баланса и форме № 5.

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

При аудите операций по поступлению нематериальных активов серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение исключительного права собственности на объекты нематериальных активов.

При поступлении нематериальных активов со стороны для правильного правового оформления необходимы следующие виды гражданско-правовых договоров:

• лицензионный договор о передаче или уступке прав на использование объекта ИС, включая договор о передаче ноу-хау без специальной регистрации;

• учредительный договор и лицензионный договор (при внесении в уставный капитал в качестве вклада или совместную деятельность);

• лицензионный договор и акт приема-передачи в случаях безвозмездной передачи;

• авторский договор об использовании произведения;

• договор на создание (выполнение) и передачу результатов НИОКР. Так же, как и при аудите других объектов собственности, при экспертизе интеллектуальной собственности в первую очередь необходимо проверить наличие объекта интеллектуальной собственности и использование интеллектуальной собственности в сфере производства. Это достигается проверкой документов, в которых этот объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях.

Главным критерием экспертизы на данном этапе является обеспечение проверки единовременного выполнения следующих условий, для принятия объектов в качестве нематериальных:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

На практике необходимо учитывать также, что обобщенное понятие «объекты интеллектуальной собственности» включает понятие «объекты промышленной собственности», под которыми в соответствии с Парижской конвенцией (абз. 2 ст. 1) понимают объекты правовой охраны – изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования и указания мест происхождения товаров, и «объекты авторского права»– произведения науки, литературы и искусства независимо от их назначения и достоинств, а также от способа их выражения (п. 1 ст. 6 Закона «Об авторском праве и смежных правах»).

Объекты авторского права не имеют официальных охранных документов, и права на них возникают непосредственно по факту создания произведений. Характерной особенностью объектов промышленной собственности (ПрС) как составной части интеллектуальной собственности является наличие официальных охранных документов, подтверждающих права на объекты ПрС патентов на изобретения и промышленные образцы, свидетельств на полезные модели и товарные знаки.