10. Подготовка и планирование аудиторской проверки

Подготовка письма-обязательства проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.

После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным. В правиле (стандарте) указано, что для соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать:

• условия аудиторской проверки;

• обязательства аудиторской организации;

• обязательства экономического субъекта.

В письме-обязательстве должны быть также приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В правиле (стандарте) указано, какие обязательства аудиторской организации должны быть приведены в письме-обязательстве. Сюда входят виды отчетности аудиторской организации по результатам работы.

В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно соответствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Здесь также содержатся указания на то, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3«Планирование аудита».

 Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Пример общего плана проверки приведен в табл. 3.

Таблица 3

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Клиент:		МУП «Энергосбыт»					Период:	20 2013 год
Дата проверки:				26.05-02.06 2013 г.
Руководитель проверки:					Макаров Евгений Иванович
Планируемый уровень существенности:							5 (пять) %
№ п/п	Планируемые работы						Период проведения		Исполнитель
1	Аудит правоустанавливающих документов. Подтверждение прав на деятельность организации						26.05.2013		Макаров Е.И.
2	Проверка соответствия договорных отношений действующему законодательству						26.05.2013		Макаров Е.И.
3	Аудит системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Общие вопросы организации бухгалтерского учета						26.05.2013		Макаров Е.И.
4	Аудит основных средств						26.05.2013-02.06.2013		Макаров Е.И.
8	Аудит денежных средств и расчетов с подотчетными лицами						26.05.2013-02.06.2013		Макаров Е.И.
9	Аудит расчетов по оплате труда и прочих выплат работникам						26.05.2013-02.06.2013		Макаров Е.И.
10	Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг)						26.05.2013-02.06.2013		Макаров Е.И.
11	Аудит реализации продукции (работ, услуг)						26.05.2013-02.06.2013		Макаров Е.И.
12	Аудит прочих доходов и расходов						26.05.2013-02.06.2013		Чугунов А.В.
13	Расчеты с дебиторами и кредиторами						26.05.2013-02.06.2013		Макаров Е.И.
14	Аудит капитала						26.05.2013-02.06.2013		Чугунов А.В.
15	Проверка правильности формирования финансовых результатов и составления отчётности						26.05.2013-02.06.2013		Чугунов А.В.
16	Аудит системы налогового учета и расчетов с бюджетом						26.05.2013-02.06.2013		Чугунов А.В.
17	Подготовка письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита						26.05.2013-02.06.2013		Макаров Е.И.
18	Подготовка письменной информации и аудиторского заключения						02.06.2013		Макаров Е.И.