Синтетический учет издержек производства

Для учёта открывается система счетов учёта затрат на производство:

счёт 20 «Основное производство»;

счёт 23 «Вспомогательные производства»;

счёт 25 Общепроизводственные расходы»;

счёт 26 «Общехозяйственные расходы»

Принципиальная схема учёта затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учётных работ и включает следующие этапы:

На первом этапе все фактически произведённые затраты в течение месяца на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

• дебет сч.20 и кредит сч.10, 60, 69, 70, 96 и т.д.- прямые затраты по изготовлению продукции (работ, услуг) основного производства;

• дебет сч.23 и кредит сч.10, 60, 69, 70, 96 и т.д.- прямые затраты вспомогательного производства;

• дебет сч.25 и кредит сч.10, 60, 69, 70, 96 и т.д. – расходы на управление и обслуживание структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.п.);

• дебет сч.26 и кредит сч.10, 60, 69, 70, 96 и т.д. – расходы на управление и обслуживание организации в целом;

• дебет сч.28 и кредит сч.10, 60, 69, 70, и т.д. – расходы по исправлению брака;

• дебет сч.97 и кредит сч.51, 60,76 и т.д. – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относимые к будущим периодам (расходы по рекламе, страховые платежи по страхованию имущества организации и т.п.);

• дебет сч.96 и кредит сч.10, 23, 60, 69, 70 и т.д. – расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт о.с., оплату отпусков и т.п.).

На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчётного периода.

Прежде всего распределяются затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), отражённая по Д 23, списывается с кредита сч.23 в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Затраты между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг).

Расходы будущих периодов списываются с кредита сч.97 в дебет сч.25, 26 в доле, относящейся к отчётному периоду.

Резервы предстоящих расходов формируются, если их создание предусмотрено учетной политикой организации: кредит 96 и дебет сч.20, 23, 25, 26.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтённые предварительно на счетах 25, 26 расходы распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. Затем эти расходы распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг). Базой распределения может быть заработная плата основных производственных рабочих. Для распределения составляются специальные расчёты (ведомости).

Расходы, учтённые на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчётного периода в дебет счета 20 с кредита сч.25, 26.

Согласно ПБУ 10/99 организации могут принять в учётной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет сч.90 с кредита сч.26.

На четвёртом этапе при наличии производственного брака на счёте 28 выявляются окончательные потери от брака путём сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери списываются с кредита счёта 28 в дебет счёта 20.

По завершении данного этапа на счёте 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчётный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость впущенной продукции. Для этого определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приёмки, неукомплектованную. Стоимость незавершенного производства остаётся как сальдо на начало следующего месяца на счёте 20 в разрезе каждого изделия.

Общая сумма затрат списывается на выпущенную продукцию: Д 43 К 20.

Учет основных затрат.

Основные затраты составляют основу вырабатываемой продукции. К ним относятся: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от заработной платы основных производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Сырьё и материалы, израсходованные на производство продукции, списываются на себестоимость продукции на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных). Первичные документы за отчётный период группируются по направлениям расхода сырья и материалов и на их основе составляются ведомости распределения материалов по каждому подразделению организации. Ведомости могут составляться по фактической себестоимости или отдельно по учетным ценам и отклонениям от них, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. На основании ведомости распределения материалов оформляются записи по использованию материалов: Д 20, 25, 26 К 10.

Разработочная таблица №1

Распределение расхода материалов (м.б. ЗП)

Дебет			Наименование	Кредит (м.б. 70,69,96)
Цех	Счёт	Заказ		10/1	10/2	10/9
01	20 20 20	2001 2002 2003	Бытовые радиаторы БР-5 Бытовые радиаторы БР-10 Бытовые радиаторы БР-12	6000 7000 2000	800 400 800	- - -
Итого счёт 20				15000	2000	-
	25	Ст.5 Ст.4 Ст.6	Текущий ремонт Содержание зданий, сооружений, инвентаря Испытания, опыты, исследования	- - 1000	2000 2000	1000 500
Итого счёт 25				1000	4000	1500
Итого цех 01				16000	6000	1500
			И т.д.

Возвратные отходы уменьшают затраты на производство продукции. Они оцениваются по цене возможного использования или реализации и приходуются на склад по накладным. В учете производят записи: Д 10 К 20, 23.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций в себестоимость продукции относятся прямым путем на основании первичных документов: Д 20, 23 К 60. НДС не включается в себестоимость продукции и отражается отдельно по Д 19 и К 60.

Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость продукции на основании первичных документов (табелей учёта, нарядов, рапортов о выработке и т.п.). По первичным документам, сгруппированным по направлениям учёта затрат, составляются ведомости распределения зарплаты по каждому подразделению организации, на основании которых производят записи: Д 20, 23, 25, 26 К 70.

Отчисления на социальные нужды – ПФ, ФСС, ФОМС и отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве – включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной зарплаты: Д 20, 23, 25, 26 К 69.

Учёт расходов на подготовку и освоение производства

Особенностью расходов на подготовку и освоение производства является несовпадение времени производства этих расходов и времени выпуска той продукции, для изготовления которой они осуществляются. Такие расходы учитываются по Д 97 и К 02, 05, 10, 70, 69 и др. Фактическая сумма расходов, учтённая на счёте 97 списывается с его кредита ежемесячно в Д 20.

В соответствие со ст. 264 НК РФ к затратам на подготовку и освоение производства относятся:

• затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях (доразведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ и т.п.);

• затраты на освоение новых предприятий, производственных цехов агрегатов (пусковые работы);

• затраты на производство и освоение производства конкретного вида продукции, не предназначенной для массового и серийного производства

Учёт расходов будущих периодов

К таким расходам относятся:

• расходы на освоение природных ресурсов;

• страховые взносы по имущественному страхованию организации;

• расходы произведенные вперед и др.

Такие расходы учитываются по дебету сч.97 и списываются на издержки производства (обращения) или другие источники в соответствии с видом расходов будущих периодов.

Расчёт распределения расходов будущих периодов

Расходы	Дебет		Распределяемая сумма	На сколько месяцев	Месяц		И т.д.
	Счёт	Стаья			Янв.	Февр.
Ремонт	25	9	48000	48	1000	1000
Итого			48000		1000	1000

Учёт резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п. Учёт созданных резервов ведется на пассивном счёте 96. Резервы образуются путём ежемесячных отчислений плановых сумм резервов, рассчитанных по определённым методикам для данного вида резерва, что отражается проводкой: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 96. Фактические расходы списываются за счёт созданного резерва: Д 96 К 02, 10, 60, 69, 70 и др.

В конце года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов, проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1 января и в случае выявления отклонений, резервы корректируются.

Учёт потерь от постоев

По причине возникновения простои делятся на внешние и внутренние. Внешними причинами простоев являются главным образом неподача электроэнергии, несвоевременное поступление сырья, материалов и т.п. Внутренние причины – организационно-технические неполадки в работе организации.

Конкретный случай простоя оформляется актом о простое или простойным листком, где указывается дата и продолжительность простоя,виновник и причина простоя. Затем по данным простойных листков рассчитываются расходы за время простоя, которые складываются из зарплаты, отчислений на социальные нужды по зарплате, стоимости топлива и электроэнергии и т.п.

Потери от простоев по внутренним причинам, произошедшие по вине подразделений, отражаются бухгалтерской записью Д 25, 26 К 10, 69, 70.

Если виновники – внешние организации – Д 76 К 10, 69, 70.

Некомпенсируемые потери – Д 91 К 10, 69, 70.

Учёт потерь от брака

Потери производства относятся к непроизводительным расходам, которые образуются при нарушении условий труда, технологии и организации производства, по иным причинам. Непроизводительные затраты составляют потери от брака продукции, от простоев, от чрезвычайных и других незапланированных ситуаций.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) в период гарантийного срока.

К суммам, уменьшающим потери от брака, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные (или присужденные) арбитражем (судом) с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». На дебете счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, т. е. стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость тех работ (услуг), по которым обнаружен брак. Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному производством.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

По характеру обнаруженных дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). По месту обнаружения он делится на внутренний (обнаруженный в организации) и внешний (обнаруженный у потребителя).

Оперативный учёт брака ведется по причинам и виновникам.

Первичным документом, фиксирующим брак, является акт о браке, в котором указывается наименование детали, операции, характер брака, причины, виновник. В акте указывается сумма потерь от брака, сумма удержаний с виновников, стоимость отходов.

Стоимость внутреннего окончательного брака рассчитывается по статьям калькуляции: материалы, зарплата, начисления, общепроизводственные расходы.

Стоимость внутреннего исправимого брака включает в себя расходы на его исправление.

Стоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителем и расходов по транспортировке и замене этой продукции.

В себестоимость продукции по статье «Потери от брака» включается не стоимость брака, а только величина потерь от брака, которая определяется как разница между стоимостью брака и затратами на его исправление и суммами, списанными в его уменьшение.

Учёт брака осуществляется на активном счёте 28. По дебету – определяется стоимость брака, по кредиту – суммы, списанные в уменьшение брака. Разница между оборотами по дебету и кредиту сч.28 показывает величину потерь от брака, которая списывается в Д 20 с К 28.

Брак в производстве

А. Затраты

№ цеха	Сырьё, мат.	ЗП	И т.д.	Прочие пр.затр.	Итого
Брак (неисправимый)
01	219,0	24,0		38	281,00
Брак исправимый Расходы по исправлению брака					442,00

Б. Потери

Показатели	Сумма, рубли
	Исправимый	Неисправимый	Итого
1. Всего по браку (раздел А)	442,00	281,00	723,00
2.Стоимость п/ф, содержащихся в браке
3.Стоимость брака, принятого на учёт		8,00	8,00
4.Списано на виновных лиц	180,00	235,00	415,00
5.Потери за месяц	262,00	38,00	300,00
6.Потери с начала года	800,00	207,00	1007,00

Д 28 – К 20,21,43 – списана себестоимость бракованной продукции;

Д 10, 21, 41 – К 28 – бракованная продукция оприходована по цене возможного использования;

Д 73 – К 28 – начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных;

Д 76 – К 28 – начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованного материала;

Д 20,23 – К 28 – потери от брака включены в себестоимость продукции.

Учёт исправимого брака оформляется следующими проводками:

Д 28 – К 10, 70, 69 – отражены затраты по исправлению брака;

Д 20 – К 28 – затраты по исправлению брака включены в себестоимость продукции.

Если в организации в соответствие с учётной политикой создаётся резерв на гарантийный ремонт, то сумма потерь от брака списывается за счёт него:

Д 96 – К 28 – потери от брака;

Д 20 – К 28 – потери от брака, если резерва нет.

В отличие от учёта внутреннего брака, при учёте потерь от внешнего брака добавляются возмещаемые покупателю расходы, а также транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции. Обычно внешний брак выявляется не в месяце изготовления и реализации продукции. Поэтому необходимо добавить сторнировочные записи:

Д 90/9 (99) – К 99 (90/9) – сторнирован финансовый результат продажи бракованной продукции;

Д 62 – К 90/1 – сторнирована сума от реализации бракованной продукции;

Д 90/2 – К 20 (26. 43, 44) – сторнированы суммы себестоимости бракованной продукции;

Д 51 – К 62 – сторнированы суммы полученной выручки;

Д 51 – К 62,76 – восстановлена задолженность перед покупателем (заказчиком).

Пример:

При изготовлении продукции рабочим был допущен брак. Себестоимость забракованной продукции составила 10 000 руб., в т.ч. стоимость материалов – 6 000 руб., ЗП – 1 000 руб., общепроизводственные и общехозяйственные расходы – 3 000 руб. Брак признан окончательным, виновные лица отсутствуют.

Д 28 – К 20 – 10 000;

Д 20 – К 28 – 10 000.

Пример:

При изготовлении продукции рабочим был допущен брак. Себестоимость забракованной продукции составила 10 000 руб., в т.ч. стоимость материалов – 6 000 руб., ЗП – 1 000 руб., общепроизводственные и общехозяйственные расходы – 3 000 руб. Брак признан исправимым. Установлена вина рабочего. Брак исправлен силами самого рабочего. ЗП за исправление брака не начислялась, т.к. исправление произведено виновником.

Д 28 – К 20 – 10 000;

Д 10 – К 28 – 2 000 – оприходованы материалы по цене возможного использования;

Д 70 – К 28 – 5 000 – частично возмещены потери от брака за счёт виновного в размере среднего заработка;

Д 20 – К 28 – 3 000 – списана сумма не возмещенных потерь от брака.