Глава 2. Особенности организации бухгалтерского учета вэд

2.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ВЭД

2.2. Задачи бухгалтерского учета ВЭД и особенности учетной политики организаций-участников ВЭД

2.3. Оценка и переоценка показателей бухгалтерской отчетности, выраженных в иностранной валюте

Цель — знакомство с особенностями нормативного регулирования бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности в России.

Задачи:

— изучение структуры нормативных документов, регулирующих систему бухгалтерского учета в РФ;

— выделение особенностей бухгалтерского учета ВЭД;

— получение умений отражения в учете и отчетности стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

— формирование навыков расчета и отражения в учете курсовых разниц.

2.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета вэд

Первый уровень - методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации регламентируются Правительством РФ, которое приняло Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Второй уровень - органом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета, является Министерство финансов РФ, которое выпустило ряд положений по бухгалтерскому учету:

- ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н);

- ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ от 27.12.2006 г. №154н);

- ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (Приказ МФ РФ от 24.11.2003 г. № 105н).

Третий уровень включает документы рекомендательного характера: методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма МФ РФ и т. д. Эти документы предполагают вариантность решений организации учета различных операций. Документы третьего уровня разрабатываются на базе документов первых двух уровней и не должны противоречить им. К документам этой группы можно отнести:

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ МФ РФ от 30.10 2000 № 94н, в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003г. № 38н);

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ 13.06.95 г. № 49) и т. д.

К четвертому уровню относят документы предприятия, раскрывающие учетную политику хозяйствующего субъекта.

2.2. Задачи бухгалтерского учета вэд и особенности учетной политики организаций-участников вэд

Основными задачами бухгалтерского учета ВЭД являются:

— соблюдение законодательства, регулирующего ВЭД;

— разработка учетной и налоговой политик с учетом особенностей ВЭД;

— реальная денежная оценка операций, выраженных в иностранной валюте;

— обеспечение контроля за сохранностью имущества, в том числе находящегося в пути, на таможенных складах и т. д.;

— организация контроля за выполнением условий внешнеторговых контрактов (соблюдение сроков отгрузки, сроков оплаты, полнотой расчетов с иностранными партнерами и т. д.);

— калькулирование внешнеторговой стоимости импортных товаров, затрат по производству и продаже экспортной продукции и определение финансовых результатов по видам товаров (работ, услуг) и по каждому контракту;

— формирование учетной информации для принятия управленческих решений;

— ведение налогового учета по видам ВЭД;

— составление бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности и представление ее пользователям в установленные сроки.

Для достижения поставленных перед бухгалтерией задач следует организовать учет в соответствии с установленными требованиями.

Организации-участники ВЭД разрабатывают учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета самостоятельно на основе документов более высоких уровней. При разработке учетной политики организации следует предусмотреть те ее элементы, которые позволят сформировать достоверные показатели бухгалтерской отчетности и показатели налоговых деклараций в части операций, связанных с экспортом, импортом, иностранными инвестициями.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Во-первых, следует обратить внимание на оформление первичных документов. Документы, составленные с нарушением требований, установленных ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», не имеют юридической силы и не должны приниматься бухгалтером к исполнению. Помимо общих требований к содержанию и оформлению документов, Законом установлено, что бухгалтерский учет имущества и обязательств ведется на русском языке, в валюте Российской Федерации, т. е. в рублях. Это требование является обязательным и для участников ВЭД. Следовательно, все документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык, а иностранная валюта должна быть пересчитана в рубли, по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Для обеспечения своевременности составления и передачи в бухгалтерию документов в организациях разрабатывают график документооборота, в котором указывается, кто (должность), кому (должность), в какие сроки и какие документы должен предоставить. Для организаций-участников ВЭД соблюдение сроков подачи документов имеет важное значение и для таможенного, и для валютного, и для налогового контроля.

В связи с этим, элементами учетной политики являются:

— образцы первичных документов, не представленные в альбомах унифицированных форм;

— график документооборота;

— средства внутреннего контроля;

— перечень лиц, имеющих право подписи документов, и т. п.

Во-вторых, необходимо определить порядок оценки валютных ценностей и валютных обязательств. Порядок пересчета стоимости ценностей и операций, выраженных в иностранной валюте, определен ПБУ 3/06 и предусматривает одновременное осуществление учета в иностранной валюте и рублях с отражением возникающих курсовых разниц. В этой части в учетной политике устанавливаются:

— перечни дат совершения операций в иностранной валюте;

— способы пересчета и отражения на счетах курсовых разниц.

В-третьих, при текущем отражении операций в учетных регистрах (ведомостях, журналах-ордерах и др.) все показатели отражаются в двух денежных единицах: в рублях и в иностранной валюте (точно так же, как материальные ценности учитываются в натуральных и денежных измерителях). Поэтому в приказе об учетной политике должны быть разработаны собственные или уточнены рекомендованные МФ РФ формы учетных регистров.

И, наконец, удовлетворение информационных потребностей управления об этапах продвижения и таможенного оформления товаров достигается путем ведения синтетического и аналитического учета их движения по товарным партиям. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту, в один адрес и оформленное одним транспортным или складским документом. Для этого в рабочем плане счетов предусматривают соответствующие аналитические позиции.

Бухгалтерский учет ВЭД осуществляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета (приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 № 38н).

Для отражения внешнеэкономической специфики счета основного плана подразделяются на субсчета 1-го порядка (код из трех знаков), субсчета второго порядка (код из 4-х знаков) и т. д. Детализация рабочего плана счетов также необходима и для обеспечения контроля за формированием затрат по экспорту и импорту, организации раздельного учета расчетов по налогам, получением информации о состоянии расчетов с иностранными партнерами и таможенными органами, а также для контроля за движением валютных ценностей.

При разработке налоговой политики организациям-участникам ВЭД следует руководствоваться Налоговым кодексом РФ. В первую очередь это касается налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

В части формирования расчетов по НДС в учетной политике для целей налогообложения следует оговорить следующие моменты.

1). Датой определения налоговой базы по НДС является последний день месяца, в котором собран пакет документов для подтверждения права применять ставку НДС 0%. Если пакет документов не собран на 181 день считая со дня более поздней отметки таможенных органов на перевозочных документах о помещении товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты в счет предстоящих поставок.

Эта дата будет основанием не только для возникновения обязательства по НДС, но и для определения курса пересчета выручки в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ.

2). При применении организацией разных налоговых ставок (0%, 10%, 18%) определить порядок ведения раздельного учета и формирования доходов (налоговой базы) по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

3). Обеспечить раздельный учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% от товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 10% и 18%, а также не облагаемых налогом. Это необходимо сделать для правильного формирования налогового вычета НДС по приобретенным материальным ценностям:

— вычет в части товаров, облагаемых по ставке 0%, производится в отчетном периоде, в котором подтверждено право применения ставки 0% при вывозе товаров с территории РФ;

— вычет в части товаров, реализуемых по ставкам 10% и 18%, производится в отчетном периоде, в котором материальные ценности, приобретенные для их производства, приняты к учету;

— вычет в части товаров, не облагаемых НДС, не производится.

В части расчетов по налогу на прибыль организации-участники ВЭД должны раскрыть в учетной политике для целей налогообложения:

— способ ведения налогового учета (в книге учета доходов и расходов, интегрированные регистры бухгалтерского и налогового учета или аналитические регистры налогового учета);

— порядок формирования налогооблагаемых показателей на счетах (путем двойной записи на открываемых аналитических позициях к синтетическим счетам, путем дополнительно вводимых забалансовых счетов или путем корректировки бухгалтерских показателей для целей налогообложения);

— оценку доходов, выраженных в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату признания доходов;

— метод признания отдельных доходов и расходов: кассовый или начисления;

— дату получения дохода от продажи экспортной продукции (день отгрузки, перехода рисков, передачи представителю покупателя и т. п.);

— дату перехода права собственности на иностранную валюту для доходов (расходов) от ее продажи (покупки) иностранной валюты;