5. 2. Учет приобретения импортных товаров (работ, услуг)

Основанием для ведения учета импортных операций являются оформленные соответствующим образом первичные документы:

— акцептованные счета (инвойсы) иностранных поставщиков с приложением спецификаций, железнодорожных квитанций, коносаментов, авианакладных;

— приемные акты, подтверждающие поступление товара в порты, на склады;

— коммерческие акты о недостачах, излишках, порче товара;

— приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей и т. д.

Контрактная стоимость товара отражается в счете (инвойсе), который иностранный поставщик вместе с товарораспорядительными и отгрузочными документами предъявляет российскому покупателю к оплате.

Товар приходуется в состав активов на дату перехода права собственности на него, вытекающую из условий контракта, и подтверждается соответствующими первичными документами.

В рабочем плане счетов целесообразно выделить отдельные позиции для учета продвижения импортного товара. В качестве примера можно привести рекомендуемые специалистами аналитические позиции к счету 41 «Товары» субсчет 3 «Импортные товары», к которому можно открыть субсчета третьего порядка в зависимости от местонахождения товара.

Особое место должен занимать субсчет, на котором будет происходить формирование полной внешнеторговой стоимости импортного товара, включая накладные расходы и таможенные платежи.

Например, это может быть субсчет 41-4 — «Формирование внешнеторговой стоимости импортного товара».

Аналогичные позиции можно выделить к счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Синтетический учет расчетов с иностранными поставщиками ведется на счете 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг». К этому счету также можно открыть дополнительные субсчета, например:

— «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;

— «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;

— «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;

— «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;

— «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;

— «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте» и т. д.

При предварительной оплате товаров информация о дебиторской задолженности формируется на счете 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам», к которому также можно открывать дополнительные субсчета третьего порядка.

При изменении курса ЦБ РФ на отчетную дату и/или на дату оплаты (принятия к учету товаров, т. е. дату возникновения обязательств) следует отразить курсовую разницу в соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Таблица 17

Операция	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Принят товар в порту назначения покупателем, 10 000 евро по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности 34,85 руб./е	Акт (накладная) приема-передачи	41 субсчет «Импортные товары в пути за границей»	60	348 500
2. Погружен товар в порту назначения на борт судна	Коносамент или морская накладная	41 субсчет «Импортные товары на складах за границей»	41 «товары в пути за границей»	348 500
3. Импортный товар прибыл в российский порт и принят без расхождений по количеству	Приемный акт	41 субсчет «Импортные товары в портах и на складах РФ»	41субсчет «товары на складах за границей»	348 500
4. Товар принят на таможенный склад для проведения таможенных процедур	Акт приемки (накладная)	41 субсчет «Импортные товары в пути в РФ»	41 импорт товары в портах и наскладах РФ»	348 500
5. Товар погружен в автофургоны для доставки на склад покупателя	Товарно- транспортная накладная	41 субсчет «Импортные то- вары по прямым отправкам»	41 субсчет «Импортные товары в пути в РФ»	348 500
6. Товар оприходован на складе покупателя	Приходный ордер	41 субсчет «Импортные товары на консигнационных складах в РФ»	41субсчет «товары по прямым отправкам	348 500
7. Списан товар для определения внешнеторговой стоимости	Бухгалтерская справка	41 субсчет «Формиро- вание внешне- торговой стоимости импортного товара»	41субсчет «товары на консиг- национных складах в РФ»	318 840
8. Произведена оплата иностранному поставщику, 10 000 евро по курсу на дату оплаты 34,70 руб./е	В ы п и с к а банка	60	52	347000
9. Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (348 500 -347 000)	Бухгалтерская справка	60	91	1500

продолжение таблицы 17

Организация приобрела импортные товары для перепродажи по прямому контракту, базисное условие поставки FOB (за счет поставщика производятся упаковка товара, доставка в порт и погрузка на судно; за счет покупателя — фрахт судна, страхование груза и доставка до складов). Договорная стоимость товара 10 000 евро. Право собственности переходит в момент приемки — передачи товара покупателю в порту отправления.