4.3. Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт

Отгрузка товара на экспорт подтверждается:

— накладными на отпуск товара (товарно-транспортными, железнодорожными, коносаментами и т. д.);

— приемными актами о поступлении товаров в порты или на склады;

— коммерческими актами о недостачах, излишках, порче товаров;

— приемными актами иностранных экспедиторов, консигнаторов о движении экспортных товаров за границей.

До момента перехода права собственности на отгруженный товар от поставщика к покупателю и других условий для признания выручки, экспортируемый товар учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» в разрезе субсчетов по фактической себестоимости.

В данном случае основанием для бухгалтерской записи является накладная на отпуск товара, выданная на складе готовой продукции, и накладная, полученная на станции отправления. Количественные показатели указанных накладных должны совпадать.

На всю партию товара выписывается единый счет по договорной стоимости. Счет содержит реквизиты покупателя и продавца, данные о поставке в денежном выражении по договорной стоимости.

Таким образом, счет содержит необходимую информацию для расчетов с покупателем.

Прямые поставки товара на экспорт возможны в такую страну, с которой на государственном уровне имеется соглашение о прямом грузовом сообщении.

В соответствии с этим соглашением, на первой станции отправления выписывается международная железнодорожная накладная, по которой груз идет до пункта назначения без перевалок и хранения.

Поставщику выдается дубликат международной накладной (1экз.), который:

— подтверждает, что железная дорога приняла груз к отправке;

— поставщик выполнил условие об отгрузке товара;

— дает право поставщику предъявлять документы к оплате.

При железнодорожных отгрузках выписывается железнодорожная накладная, при морских и речных — морской или речной коносамент.

При непрямых поставках товар передается внутренней транспортной компании и приходуется на счет 45 «Товары отгруженные» субсчет «Экспортные товары в пути в РФ». При этом из первоначального пункта отправки выписывается внутренняя железнодорожная накладная, которая:

— подтверждает, что железная дорога приняла товар;

— поставщик выполнил условия об отгрузке;

— не дает права предъявлять документы к оплате, т. к. товар еще не отправлен в адрес иностранного покупателя.

При прохождении товара через пограничный пункт внутренняя транспортная накладная переоформляется на международную накладную. При приемке товара на склад транспортной компании составляется приемный акт, в котором указывается фактическое количество груза, принятое портом. При наличии расхождения с данными накладной составляется коммерческий акт на недостачу. Недостача относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям с организациями РФ по ВЭД» и кредит счета 45 «Товары отгруженные» (соответствующий субсчет).

Приемный и коммерческий акт отправляют на предприятие, согласно которым оформляются бухгалтерские проводки и предъявляется претензия к транспортной компании. Обработкой и рассылкой внешнеторговых документов занимаются транспортно-экспедиторские организации. При приемке товара на зарубежный склад документальное оформление зависит от ситуации:

1) если товар временно помещается в док порта для последующей погрузки на судно, то составляется доковая расписка (о принятии товара на хранение);

2) если товар берется на хранение на коммерческий склад, то оформляется варрант (складское свидетельство). Варрант состоит из 2-х частей: одна — расписка о принятии груза на хранение; другая

— залоговое свидетельство, которое является ценной бумагой и может быть использовано для получения кредита или займа под залог товара.

Продажа товаров отражается через одноименный счет 90 «Продажи». Выручка от продажи экспортных товаров оценивается по курсу ЦБ РФ и признается в момент перехода права собственности на товар. Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость экспортных товаров с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и накладные расходы по экспорту со счета 44 «Расходы на продажу».

Пример 8

Между российской организацией и иностранной фирмой заключен контракт, согласно которому российская сторона взяла на себя обязательство поставить иностранному партнеру готовую продукцию. Контрактная стоимость продукции составляет 12 000$ США, фактическая себестоимость – 200 тыс. руб. Право собственности на товар переходит к покупателю на дату приемки груза в порту назначения.

Отражение на счетах бухгалтерского учета приведено в нижерасположенной таблице. При этом следует учитывать, что в рабочем плане счетов организации-участника ВЭД могут быть предусмотрены необходимые субсчета и аналитические позиции к синтетическим счетам.

Операция	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Продукция, изготовленная на экспорт, поступила из производства на склад по фактической себестоимости	Ведомость выпуска (накладная на внутреннее перемещение)	43 субсчет «Продукция на экспорт»	20 субсчет «Производство на экспорт»	200 000
2. Отгружена в порт или на пограничный железнодорожный пункт экспортная партия товара	Накладная на отпуск товара со склада	45 субсчет «Экспорт товары в пути в РФ»	43 субсчет «Продукция на экспорт»	200 000
3. Экспортный товар прибыл в порт или на пограничный железнодорожный пункт, принят без расхождений по количеству	Приемный акт	45 субсчет «товары в портах»	45 субсчет «Экспортные товары в пути в РФ»	200 000
4. Товар погружен на борт судна и отправлен за границу	Коносамент	45 субсчет «товары на борту	45 субсчет «товары в портах в РФ»	200 000
5. Товар прибыл в порт назначения и принят на склад	Варрант	45 «Экспорт- ные товары в портах за рубежом»	45 субсчет «Экспортные товары на бор- ту судна»	200 000
6. Товар принят покупателем на складе, риски перешли к нему по условиям договора	Акт приема- передачи	90	45 «Экспортные товары в портах за рубежом»	200 000
7. Признана выручка 12 000 $ от продажи продукции по курсу ЦБ РФ 26, 57 руб./$	Счет, бухгалтерская справка	62	90	318 840