Глава 4. Учет экспортных операций

4.1. Этапы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт

4.2. Особенности учета затрат на производство продукции на экспорт

4.3. Учет отгрузки и продажи товаров

4.4. Состав и учет накладных расходов по экспорту

4.5. Учет расчетов по НДС при вывозе товаров

4.6. Учет операций по экспорту товаров через посредника

Цель — знакомство с особенностями бухгалтерского учета экспортных операций.

Задачи:

— изучение порядка продажи товаров на экспорт;

— выделение особенностей признания доходов и расходов в иностранной валюте;

— определение специфики учета расчетов по НДС при вывозе товаров за пределы территории РФ в режиме экспорта;

— получение умений отражения в учете и отчетности операций, связанных с экспортом продукции.

4.1. Этапы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт и задачи бухгалтерской службы

Одним из видов внешнеторговой деятельности является экспорт товаров, работ, услуг. Понятие экспорта товаров определено в ст. 165 Таможенного кодекса РФ.

Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Под экспортом работ и услуг можно рассматривать строительство предприятием РФ на территории иностранного государства производственных зданий, железных и автомобильных дорог, геологоразведочные работы, проектные работы, продажу патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов за границей, оказание транспортных услуг и т. д.

Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании контракта на поставку товара (выполнения работ, оказания услуг), заключенного с иностранными покупателями в письменной форме с соблюдением общепризнанных принципов и норм международного права. В контракте также обязательно учитываются нормы национального законодательства участников сделки в области торговли, валютного и таможенного законодательства. Одними из важнейших условий в контракте являются условия поставки товара.

Условия поставок определяют момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товара, а также распределяют затраты между покупателем и экспортером по транспортировке, таможенным платежам, страхованию и другие расходы, связанные с продвижением товара.

Момент перехода права собственности является важным в бухгалтерском учете, так как связан, во-первых, с моментом признания выручки от реализации экспортных товаров и, во-вторых, с решением вопроса о пересчете валютной выручки в рубли по курсу ЦБ РФ.

В международной практике принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товаров от продавца к покупателю. Под риском случайной гибели продукции понимают риск возможного нанесения убытков в связи с гибелью или порчей продукции по причинам, не зависящим от продавца и покупателя (непредвиденный случай, обстоятельства непреодолимой силы и т. д.). Переход рисков определяется условиями договора поставки.

С момента перехода права собственности на товар покупателю продукция считается реализованной.

Контрактная стоимость определяется в денежном выражении в конкретной валюте. В стоимость контракта может включаться стоимость имущества, тары, доставки до места назначения и т. д. В счетах на оплату каждая позиция должна быть отражена отдельно. В контракте обязательно отражаются сроки и порядок оплаты, формы расчетов, валюта платежа.

После заключения контракта с иностранным покупателем экспортер оформляет паспорт сделки. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах и содержит всю информацию, необходимую банку для осуществления валютного контроля за поступлением экспортной выручки.

Бухгалтерский учет по продаже продукции на экспорт основан на общих принципах, заложенных в действующих нормативных документах. Тем не менее, имеются свои особенности:

1. Бухгалтерский учет необходимо вести в двух единицах, в иностранной валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции с обязательным пересчетом операций по курсу ЦБ РФ на дат составления бухгалтерской отчетности.

2. Учет отгруженных на экспорт товаров необходимо вести по товарным партиям в соответствии с паспортом сделки, так как таможенный и валютный контроль за поступлением экспортной выручки основаны на партионном прохождении товаров через таможенную границу РФ.

3. При отгрузке товаров с последующей перевалкой и хранением в целях внутреннего контроля за своевременным исполнением контрактных обязательств следует вести аналитический учет отгруженных экспортных товаров по местам их конкретного нахождения в пути от российского поставщика к иностранному покупателю.

4. Расходы экспортера на продажу определяются базисом поставки, который является ценовым элементом и обязательным условием контракта.

5. При продаже продукции на экспорт налоговая ставка по НДС составляет 0%. В соответствии с требованиями налогового законодательства (глава 21 НК РФ) при применении налогоплательщиком разных ставок по налогам необходимо обеспечить раздельный учет таких операций. Каким образом будут обособлены операции, связанные с экспортом продукции, зависит от принятой в организации учетной политики.

6. НДС, предъявленный и уплаченный производителям за материальные ресурсы, использованные на производство экспортной продукции, подлежит вычету из суммы начисленного налога и возмещению из бюджета после документального подтверждения экспорта.

По форме перехода права собственности экспорт различается:

— на экспорт с переходом права собственности на товар к получателю;

— экспорт без перехода права собственности, т. е. на условиях консигнации (торговой комиссии).

Государственное регулирование экспорта осуществляется путем обложения товаров (работ, услуг) экспортными пошлинами. Экспортные пошлины взимаются с организаций, осуществляющих экспорт товаров, независимо от форм их собственности. Они уплачиваются в Федеральный бюджет в рублях (или в СКВ с разрешения МФ РФ). Ставки пошлин (в зависимости от видов товара) установлены в рублях за единицу вывозимой продукции или в процентах от ее таможенной стоимости.

Бухгалтерский учет экспортных операций можно условно разделить на несколько этапов:

1. Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с ним накладных расходов.

2. Учет продажи экспортной продукции и расчетов с иностранными покупателями.

3. Учет расчетов по таможенным платежам.

Первый, третий и четвертый этапы ведутся примерно одинаково при любых условиях сделки. Второй этап экспортных операций отражается в учете в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок — самостоятельно или с участием посредника.

Аналитический учет движения экспортной продукции осуществляется по партиям в разрезе стран и контрактов. Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров ведется на счете 45 «Товары отгруженные» в зависимости от вида поставок на субсчетах первого и второго порядка.

Для учета реализации экспортной продукции первостепенное значение имеют такие показатели, как выручка от продажи продукции и фактическая себестоимость проданной продукции. Формирование этих двух показателей происходит на счете 90 «Продажи» и имеет свои особенности при заключении экспортных контрактов.

Для отражения в учете, экспортная валютная выручка признается и пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности от экспортера к иностранному покупателю.

Аналитический учет расчетов с иностранными покупателями необходимо организовать по трем основным направлениям: по каждому покупателю, каждому платежу (партии) и валюте платежа.