Вложений в долевые ценные бумаги

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Приняты к учету акции по договорной стоимости в оценке по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности	58 субсчет «Приобретение ценных бумаг»	60
2. Отражены затраты по приобретению ценных бумаг (консультационные, брокерские, информационные и иные услуги) в оценке по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету по акту выполненных работ	58 субсчет «Приобретение ценных бумаг»	60,76
3. Сформирована первоначальная стоимость ценных бумаг	58 субсчет «Акции»	58 субсчет «Приобретение ценных бумаг»
4. Произведена дооценка стоимости ценных бумаг на основании информации (справки) о котировке на рынке ценных бумаг на отчетную дату	58 субсчет «Акции»	91
5. Произведена уценка стоимости ценных бумаг на основании информации о котировке на рынке ценных бумаг на отчетную дату	9 продолжение таблицы 11 1	58 «Акции»
6. Отражена курсовая разница по краткосрочным ценным бумагам, выраженным в иностранной валюте: — при росте курса иностранной валюте по отношению к рублю — при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю	58 субсчет «Акции» 91	91 58 субсчет «Акции»

Основным нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные

бумаги, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Обращение ценных бумаг в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом «О рынке ценных бумаг». Отказ в предварительной регистрации, в том числе отказ по мотивам отсутствия экономической целесообразности открытия счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации и совершения валютных операций, не допускается.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение. В случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению со стоимостью самого актива, организация вправе признавать такие расходы в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги приняты к учету.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется по курсу Банка России на дату принятия их к учету (на дату перехода финансовых рисков, связанных с данными вложениями). Номинал ценных бумаг для оценки их стоимости в бухгалтерском учете значения не имеет.

Таблица 12

продолжение таблицы 12

3.5. Учет расчетов по валютным кредитам и займам

Заимствование иностранной валюты, как правило, производится на основании кредитного договора, в соответствии с которым банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит, а заемщик — возвратить впоследствии полученную денежную сумму и уплатить проценты.

Кредитный договор должен заключаться в письменной форме.

В противном случае сделка считается ничтожной. Если в договор включены условия о залоге недвижимости, то он подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом случае будет определяться условиями конкретного кредитного договора.

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);

б) в период действия размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит задолженности»).

Согласно ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» операции по получению валютных кредитов на любой срок от уполномоченных банков должны осуществляться без всяких ограничений.

При получении кредитов действует уведомительный порядок проведения валютных заимствований и сняты ограничения на использование кредитных ресурсов. Вместе с тем в настоящее время продолжает существовать разрешительный порядок при осуществлении валютных операций, связанных с получением российскими организациями от резидентов и нерезидентов:

— кредитов, не предусматривающих зачисление иностранной валюты на счета в уполномоченных банках;

— кредитов, привлекаемых посредством размещения ценных бумаг в иностранной валюте.

Заключая кредитный договор с банком-нерезидентом, сторонам необходимо достичь соглашения о том, право какой страны будет применяться для регулирования данной сделки. Соглашение о применяемом праве должно быть выражено прямо, вытекать из условий договора определенно.

Если отношения строятся на основании российских правовых норм, то договор между заемщиком и банком-нерезидентом будет регулироваться гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит» и другими законодательными актами. В случае отсутствия соответствующего соглашения к договору следует применять право страны кредитора.

Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются только в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет.

Для этой цели также могут быть использованы валютные счета, открытые заемщиком за пределами Российской Федерации. Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами. Однако кредитные обязательства должны приниматься к бухгалтерскому учету в момент зачисления иностранной валюты на валютный счет.

Бухгалтерский учет расчетов по кредитным операциям ведется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Полученные данные используются, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Информация о кредитных обязательствах должна формироваться в учете и отчетности в сумме основного долга и процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода согласно условиям договоров. Задолженность по валютным кредитам показывается в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обуславливает возникновение курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов, т. е. также относятся в состав прочих доходов/расходов.

В соответствии с учетной политикой организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается 365 дней.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:

— проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;

— отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

— отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).

Порядок исчисления процентов устанавливается договором. При этом их сумма подлежит отнесению на увеличение основного кредитного обязательства (кредит счетов 66 или 67) с одновременным включением или в прочие расходы, или в стоимость инвестиционных активов, в зависимости от цели кредитования (таблица 16).

Под инвестиционным активом понимают объект имущества, подготовка к использованию которого в производственных целях требует значительного времени (более 12 месяцев). Например, инвестиционным. Активом может быть строительство объектов основных средств, монтаж технологического оборудования и прочих объектов. Единовременные затраты в целях равномерного их распределения между отчетными периодами могут относиться на счет 97 «Расходы будущих периодов», а в течение срока действия кредитного договора равными суммами списываться в прочие расходы. Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.

Для целей налогообложения прибыли (гл. 25 НК РФ) суммы процентов по валютным кредитам учитываются в пределах установленных учетной политикой норм: или в пределах среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале, на сопоставимых условиях, или в пределах 15%

Таблица 13