1. Правовые основы таможенно-тарифного регулирования и взимание таможенных платежей

Общие понятия таможенно-тарифного регулирования

Под таможенно-тарифным регулированием понимается метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин (ст. 2 п.24 ФЗ “Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности”).

Правовые основы таможенно-тарифного регулирования определены в Конституции РФ, Таможенном и Налоговом кодексах, Законе РФ от 21.05.93 г. “О таможенном тарифе”, Федеральных законах РФ от 14.04.98 г. “О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами”, от 8.12.2003 г. “ Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности”, от 8.12.2003 г. “О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров” и в других нормативных актах.

Таможенно-тарифное регулирование применяется для регулиро-вания внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации, стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике.

Ключевым элементом тарифных мер регулирования является таможенный тариф.

Таможенный тариф РФ представляет собой свод ставок таможен-ных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с ТН ВЭД РФ. Порядок формирования и применения таможенного тарифа РФ, а также правила обложения товаров таможенными пошлинами при их перемещении через таможенную границу РФ установлены Законом РФ “О таможенном тарифе”.

Основные элементы таможенного тарифа: таможенная пошлина, ставки таможенных пошлин, таможенная стоимость товара, тарифные льготы (тарифные преференции, тарифные привилегии), правила определения страны происхождения товара.

Одной из целей таможенно-тарифного регулирования и контроля над перемещением товаров через границу является получение государством доходов от экспорта и импорта, доля которых в государственном бюджете является значительной. Получение соответствующих средств обеспечивается путем взимания таможенных платежей.

Таможенные платежи – важная составная часть системы экономического регулирования ввоза и вывоза товаров за пределы страны. Таможенные платежи широко используются для стимулирования внешнеторговых поставок, – расширения экспорта в котором государство заинтересованно, и регулирования ввоза импортных товаров с учетом состояния внутреннего рынка и т.д.

Существует несколько определений таможенных платежей, однако определения таможенных платежей, закрепленного законодательно, нет.

Таможенные платежи – все виды платежей, взимаемые таможенными органами при перемещении через таможенную границу товаров, транспортных средств и иных предметов, а также в других случаях, установленных законодательством страны1.

В литературе таможенные платежи определяются как денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации2.

В ТК РФ состав таможенных платежей определяется в ст.318 главы 27. К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Основой начисления таможенных пошлин и налогов является таможенная стоимость товара и (или) их количество. Таможенная стоимость определяется декларантом на основе достоверной и документально подтвержденной информации.

Законодательное определение таможенной стоимости дано в Таможенном кодексе, где в ст. 322 ТК РФ под таможенной стоимостью понимается налоговая база для целей исчисления таможенных пошлин, налогов.

В Законе РФ “О таможенном тарифе” (ст. 5) таможенная стоимость определяется через перечисление ее основных целей:

1) обложения товара пошлиной;

2) внешнеэкономической и таможенной статистики;

3) применения нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок.

Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров определен в ст.323 ТК РФ. Методологии определения таможенной стоимости товаров посвящен раздел 4 “Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения” Закона РФ “О таможенном тарифе”. В основу этой Методологии положены принципы Соглашения о применении статьи 7 ГАТТ “Оценка товаров для таможенных целей”.

Статья 18 Закона “О таможенном тарифе” устанавливает систему таможенной оценки, включающую шесть оценочных методов:

- метод 1 – по цене сделки с ввозимыми товарами;

- метод 2 – по цене сделки с идентичными товарами;

- метод 3 – по цене сделки с однородными товарами;

- метод 4 – вычитания стоимости;

- метод 5 – сложения стоимости;

- метод 6 – резервный.

Говоря о таможенной стоимости, необходимо отметить, что значительное влияние на определение таможенной стоимости оказывают Правила толкования международных торговых терминов – ИНКОТЕРМС-2000, которые содержат 13 базисных условий поставки, разделенных на 4 группы.

Инкотермс применяется только во внешней торговле.

Выбор того или иного базисного условия определяет цену, распределение расходов по доставке товара, а в конечном счете, коммерческую эффективность сделки международной купли-продажи, так как и продавцу, и покупателю сразу становится очевиден объем принимаемых каждым из них обязанностей. При использовании базисных условий поставки в договоре международной купли-продажи необходимо указывать на использование Инкотермса и его редакции с тем, чтобы избежать использования предыдущих редакций Инкотермса и недопонимания сторонами конкретного содержания того или иного термина. В ряде стран (Украина, Ирак, Испания) Инкотермс получил силу закона, а в России, Польше он признан торговым обычаем.

Название группы	Условие поставки
Группа "Е" - Отгрузка	EXW с завода (с указанием пункта)
Группа "F" - Основная перевозка не оплачена	FCA франко- перевозчик (с указанием пункта)
	FAS свободно вдоль борта судна (наименование порта отгрузки)
	FOB свободно на борту (наименование порта отгрузки)
Группа "С" - Основная перевозка оплачена	CFR - стоимость и фрахт (наименование порта назначения)
	CIF стоимость, страхование, фрахт (наименование порта назначения)
	CPT перевозка оплачена до... (указанного пункта назначения)
	CIP перевозка и страхование оплачены до... (указанного пункта назначения)
Группа "D" - Прибытие	DAF поставка до границы (с указанием пункта)
	DES поставка с судна (наименование порта назначения)
	DEQ поставка с пристани (с оплатой пошлины) (наименование порта назначения)
	DDU поставка без оплаты пошлины (наименование пункта назначения)
	DDP поставка с оплатой пошлины (наименование пункта назначения)

В Российской Федерации в случае противоречия условий договора международной купли-продажи условиям Инкотермса большую силу имеет договор международной купли-продажи.

Юридические вопросы, урегулированные Инкотермсом, затрагивают следующие обязанности сторон:

- определение момента, когда продавец считается выполнившим свою основную по договору купли-продажи обязанность по передаче покупателю товара;

- определение момента перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели или случайного повреждения товара;

- распределение обязанностей сторон по получению экспортных или импортных лицензий.

Плательщиками таможенных платежей являются непосредственно декларант или иные лица, на которых Таможенным кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. Общее правило состоит в том, что любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины и налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

При ввозе товаров таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для исчисления пеней считается день совершения такого нарушения.

Допускается уплата авансовых платежей в счет предстоящих таможенных платежей.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Порядок начисления и уплаты таможенных платежей регламентируется Таможенным (главы 27 – 33 раздела III ТК РФ) и Налоговым кодексами (главы 22, 23), нормативными актами ГТК России.

Таможенные платежи уплачиваются в российских рублях или иностранной валюте, котируемой Центральным банком РФ (ст. 331 ч.2 ТК РФ).

Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, – на день фактической уплаты.

Существуют следующие способы уплаты таможенных платежей:

БН - Безналичный расчет через банк;

КТ - Оплата суммы таможенных платежей наличными;

ПС - Уплата таможенных платежей государственному предприятию связи;

ТК - С применением микропроцессорных пластиковых карт;

ОП - Предоставлена отсрочка по уплате таможенных платежей;

РП - Предоставлена рассрочка по уплате таможенных платежей;

НК - Налоговый кредит;

УН - Условное начисление таможенных платежей;

УР - Условное начисление таможенных платежей исходя из содержания таможенного режима, условиями которого предусмотрено освобождение от уплаты таможенных платежей, но которые подлежали бы фактической уплате при выпуске декларируемых товаров для свободного обращения или вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Центральный банк РФ установил в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке между юридическими лицами – в сумме 60 тысяч рублей (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»).

При неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки.

При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.

В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (глава 12) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

Согласно ст. 333 ТК РФ при наличии оснований, предусмотренных ст.334 ТК РФ, плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей сроком от одного до шести месяцев при условии обеспечении уплаты таможенных платежей.

Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами (ст. 340 ТК РФ):

1) залогом товаров и иного имущества;

2) банковской гарантией;

3) внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

4) поручительством.

Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из способов, предусмотренных частью 1 статьи 340 ТК РФ, по выбору плательщика. Помимо вышеперечисленных способов, ГТК России совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью устанавливает случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования (ст. 347). Правовыми актами Российской Федерации могут быть предусмотрены другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Отсрочка и рассрочка таможенных платежей не предоставляются лицам, в отношении которых возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением таможенного законодательства, или процедура банкротства.