Тема 4 «особенности учета в строительных организациях»

1. Особенности строительства и его влияние на организацию учёта.

2. Особенности учета строительных материалов.

3. Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ.

4. Учет затрат на возведение временных нетитульных сооружений.

5. Отражение операций по устранению недостатков в выполненных работах.

6. Учет расчетов с заказчиками.

ЛИТЕРАТУРА

1. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учебно-практическое пособие / Н. П. Дробышевский. - Минск: Современная школа, 2010. - 864 с.

2. Сыч Д.И. Бухучет в строительстве / Д. И. Сыч. - Минск: Регистр, 2011. - 139 с.

3.Особенности бухгалтерского учета в других отраслях : учеб.-метод. Комплекс / а. Т. Образовский, н. А. Егомостьев. – Минск: миу, 2008. – 91 с.

4.Особенности бухгалтерского учета в других отраслях народного хозяйства: пособие / Министерство образования Республики Беларусь, УО "Белорусский государственный экономический университет"; [О. В. Ефимова и др.]. – Минск: БГЭУ, 2011. – 153 с.

1-й вопрос: «Особенности строительного производства и его влияние на организацию учёта»

Строительство - процесс, охватывающий комплекс строительных, монтажных, транспортных, вспомогательных и других работ, а также организационно-технических мероприятий по возведению новых, реконструкции, ремонту и реставрации существующих зданий, сооружений и их комплексов, инженерной инфраструктуры, благоустройству территорий объектов.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» №293-З строительная деятельность (строительство)- деятельность:

- по подготовке разрешительной и проектной документации на строительство;

- по выполнению строительных работ, включая земляные работы и возведение;

- реконструктивные изменения;

- реставрационные работы;

- капитальный и текущий ремонт;

- снос зданий и сооружений;

- монтаж и демонтаж зданий и конструкций;

- сооружение сборных элементов на строительной площадке.

Строительство, являясь отраслью материального производства, отличается от других отраслей материального производства рядом факторов:

1) в ходе строительства изготавливаемая продукция – возводимые объекты – остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов на перевозку, транспортировку, демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов;

2) в отличие от других отраслей народного хозяйства в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности рабочего периода и одновременного ведения работ на многих объектах. При больших объемах незавершенного производства важное значение имеют точная его оценка и отражение в учете, а также распределение затрат между незавершенным производством и готовой строительной продукцией, так как от этого зависит правильность определения себестоимости строительно-монтажных работ;

3) строительное производство все время находится под воздействием различных факторов, порой трудно учитываемых. К ним относятся: климатические условия, грунтовые воды, рельеф и геология площадки строительства и т. д. Изменения температуры воздуха, дожди, снегопады и т. п. затрудняют производство строительно-монтажных работ, нарушают их ритмичность и оказывают определенное влияние на организацию учета. При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергий, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета;

4) на строительных площадках и объектах хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и другие). Их нахождение продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий приводит к снижению потребительной стоимости. В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документов. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводится инвентаризация. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли;

5) в некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач. Каждый новый объект строительства имеет свои особенности. Его сооружение осуществляется в индивидуальных условиях с применением индивидуальной сметно-технической документации, с учетом определенного рельефа, грунта и др., поэтому в строительстве затруднено применение нормативного метода учета затрат;

6) участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика и субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете;

7) в строительстве каждый строящийся объект имеет свои особенности. Составляется индивидуальная проектно-сметная документация, применяются различные методы учёта затрат на производство строительно-монтажных работ:

1) позаказный;

2) пообъектный;

3) котловой (метод накопления затрат).

Суть позаказного и поообъектного методов заключается в том, что все затраты, произведенные организацией при выполнении строительных работ, в бухгалтерском учете включаются в себестоимость конкретного заказа либо объекта строительства. При этом часть затрат включается в себестоимость заказа (объекта) по прямому признаку (прямые расходы), а часть - путем распределения на основании специальных расчетов (накладные расходы).

При котловом методе учета все затраты, произведенные организацией при выполнении строительных работ, собираются в целом по организации без распределения по объектам строительства. Котловой метод учета затрат могут применять только организации, выполняющие однородные специальные виды строительных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (до одного-двух месяцев). К таким работам относятся электромонтажные, сантехнические, работы по монтажу приборов охранно-пожарной сигнализации, систем видеонаблюдения и контроля, локальных вычислительных сетей и др.

Свою производственную деятельность строительные организации осуществляют на основе договоров подряда, согласно которому подрядчик обязуется на свой риск построить и сдать в установленный срок определенный договором объект, либо выполнить обусловленные договором работы, а заказчик – предоставить подрядчику строительную площадку, либо обеспечить фронт работ, принять их и оплатить.

Заказчик имеет право выбора подрядчика. Выбор производится на подрядных торгах. Подрядные торги – это форма размещения заказа на строительство объектов, предусматривающая выбор подрядчика для выполнения строительных работ на основе конкурса.

Согласно правилам заключения и исполнения договоров строительного подряда основными сторонами выступают:

1) генеральный подрядчик-подрядчик, привлекающий для выполнения отдельных своих обязательств, других лиц по договорам субподряда;

2) заказчик - юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора;

3) застройщик - юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность самостоятельно с привлечением инженера (инженерной организации), с привлечением либо без привлечения для выполнения отдельных видов работ подрядчика в строительной деятельности на основании заключенного договора.

4) субподрядчик - лицо, имеющее лицензию на выполнение отдельных видов строительных работ и заключившее с генеральным подрядчиком договор субподряда на выполнение этих видов работ.

2-й вопрос: «Особенности учета строительных материалов»

Под строительными материалами понимаются материалы, предназначенные для, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ.

Строительные материалы, приобретенные подрядными организациями для выполнения строительных работ, учитываются на счете 10, субсчет 10-1 "Сырье и материалы". Оценка, документальное оформление и бухгалтерский учет строительных материалов подрядными организациями производится в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 N 4.

В зависимости от роли материалов в процессе производства они подразделяются на следующие группы:

1. основные - предметы труда, которые входят в состав строительной продукции и образуют ее материальную основу;

2. вспомогательные – материалы, которые улучшают производственный процесс, а также используются в качестве средств труда (ветошь, упаковочные, обтирочные материалы).

По назначению все материалы можно подразделить на следующие группы:

1. строительные материалы (цемент, кирпич, бетон, щебень, известь);

2. конструкции и детали (железобетонные, деревянные, металлические конструкции, блоки и сборные части зданий);

3. оборудование к установке.

В зависимости от способа хранения строительные материалы подразделяются на материалы:

1. складского хранения;

2. открытого хранения.

Движение строительных материалов оформляется следующими первичными учетными документами:

- поступление строительных материалов от поставщиков, реализация строительных материалов, передача строительных материалов другим организациям для переработки или доведения материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, – товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2;

- поступление (отпуск) строительных материалов от материально ответственных лиц (материально ответственным лицам) одной и той же организации (одного и того же филиала юридического лица) – накладной на внутреннее перемещение формы С-13, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25.01.2013 № 3;

- принятие на учет строительных материалов, полученных в результате разборки нетитульных временных зданий и сооружений, – актом о разборке нетитульного временного здания и сооружения формы С-6, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25.01.2013 № 3;

- принятие на учет строительных материалов, полученных в результате разборки зданий (в том числе временных титульных), сооружений, конструкций – актом оприходования материалов, полученных от разборки, формы С-14, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25.01.2013 № 3;

- принятие на учет строительных материалов, выявленных при инвентаризации в качестве излишков, производится на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации оборотных активов формы 16-инв, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь».

Фактически произведенные расходы на приобретение строительных материалов в зависимости от учетной политики подрядчика (субподрядчика) отражаются:

1) с использованием счета 10 «Материалы»;

2) с использованием счетов 10 « Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 « Материалы» строительные материалы учитываются по учетной цене, а разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Порядок определения учетных цен закрепляется в учетной политике.

В качестве учетной цены строительных материалов могут применяться:

а) покупные цены. При этом другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В данном случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. Отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены и устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. На складе такие материалы учитываются на одной карточке складского учета.

Поступление строительных материалов от поставщиков отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма налога на добавленную стоимость, выделенная поставщиком в первичных документах, отражается по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Оприходование стройматериалов, полученных в результате разборки нетитульных временных сооружений, а также оприходование материалов в качестве излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 90/7 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Отпуск строительных материалов на строительно-монтажные работы осуществляется по лимитно-заборным картам и разовым требованиям.

На объектах строительства ответственность за сохранность и рациональное использование материалов несут прорабы. Учет поступивших и израсходованных материалов ведется в двух регистрах оперативного учета: материальном отчете прораба (С-19) и Отчете о расходе строительных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами (С-29).

Материальный отчет прораба ф. № С-19 представляет собой оборотную ведомость движения материалов на каждом строительном объекте. Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. В стоимостном выражении материальный отчет ведется бухгалтерией. В материальном отчете записи о расходе материалов на выполнение принятых заказчиком работ производятся на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29. Отчет формы С-29 составляется и заполняется инженером производственно-технического отдела, за исключением графы "Расход фактический", которая заполняется материально ответственным лицом.

Списание строительных материалов, израсходованных при выполнении строительно-монтажных работ, производится на основании отчета формы С-19.

Материалы, израсходованные подрядчиком (субподрядчиком) на производство работ с указанием их наименования, единицы измерения, количества, цены и стоимости, отражаются в ведомости материалов, которая составляется в произвольной форме и прилагается к акту сдачи-приемки работ.

Материалы открытого хранения при их списании на производство не оформляются первичными документами, а их фактический расход определяется ежемесячно путем проведения инвентаризации расчетным путем в соответствии с производственными нормами.

Расход материалов определяется = остаток на начало месяца + поступление – остаток на конец месяца. Комиссия составляет Акт об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения.

Бухгалтерские записи по учету строительных материалов без использования счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" отражаются в таблице 4.1:

Таблица 4.1

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретены строительные материалы для выполнения строительно-монтажных работ	10	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении строительных материалов	18	60
Принят к вычету "входной" НДС	68	18
Списаны строительные материалы на производство строительно-монтажных работ	20	10

Бухгалтерские записи по учету строительных материалов с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" отражаются в таблице 4.2:

Таблица 4.2

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена стоимость приобретенных строительных материалов по учетным ценам	10	60
Отражена разница между фактической себестоимостью строительных материалов и их стоимостью по учетным ценам	16	60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60
Принят к вычету "входной" НДС	68	18
Списана стоимость материалов, израсходованных на производство строительно-монтажных работ, по учетным ценам	20	10
Списана сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов	20	16

Распределение отклонений между стоимостью остатка материалов на конец отчетного месяца и стоимостью материалов, израсходованных в отчетном месяце, производится с применением текущего процента отклонений.

Текущий процент отклонений рассчитывается по формуле:

По = (Он + Оп) x 100) / (Мн + Мп), (4.1)

где По - процент отклонений;

Он - остаток отклонений на начало месяца;

Оп - сумма отклонений по поступившим в течение месяца материалам;

Мн - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

Мп - стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце по учетным ценам, без учета поступлений в порядке внутреннего перемещения.

Материалы заказчика, полученные подрядчиком для производства строительных работ и используемые как при строительстве, так и при ремонте, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" в оценке, указанной в договоре. Израсходованные подрядчиком при выполнении работ материалы списываются согласно отчету о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами (форма С-19) с кредита счета 003.

Материалы заказчика, полученные генеральным подрядчиком и переданные субподрядным организациям для производства строительных работ на объекте строительства, являются материалами заказчика, т.е. такая передача материалов не признается реализацией.

При передаче субподрядчикам строительных материалов, приобретенных генподрядчиком самостоятельно, они списываются с кредита счета 10 в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", т.е. отражается их реализация. В этом случае субподрядная организация учитывает такие строительные материалы на счете 10.

Строительные организации в производстве могут использовать материалы повторного использования. К ним относятся опалубки, строительные леса, подмостки и др. Погашение стоимости осуществляется в соответствии с планируемым количеством оборотов. Погашение стоимости первого оборота использования отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 «Материалы» и одновременно отражается стоимость последующих оборотов использования стройматериалов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 10 «Материалы». При использовании материалов повторного использования во втором и последующем оборотах погашение их стоимости отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

3-й вопрос: «Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ»

Порядок учета затрат, формирующих себестоимость строительных работ, определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 44.

Себестоимость выполненных работ по договору строительного подряда формируется исходя из суммы прямых затрат, непосредственно связанных с выполнением строительных работ по договору строительного подряда, и суммы косвенных затрат, включающих общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые не могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

Прямые затраты группируются по следующим статьям:

1. "Материалы";

2. "Заработная плата рабочих основного производства";

3. "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов";

4. "Прочие прямые затраты".

Данные статьи затрат могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда, т.е. к объекту строительства.

В статью "Материалы" включаются затраты, связанные с использованием в процессе строительства объекта строительных материалов, конструкций, топлива и других материалов, а также отклонения в стоимости этих материалов. Затраты, включаемые в статью "Материалы", в бухгалтерском учете отражаются записями:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счетов 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В статью "Заработная плата рабочих основного производства" включаются затраты, связанные с оплатой труда основных производственных рабочих по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, дополнительная заработная плата, включая надбавки всех видов, и премии за производственные результаты, выплачиваемые рабочим основного производства. Затраты, включаемые в эту статью затрат, в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При учете затрат по статье "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" в подрядных организациях, использующих как собственную технику, так и арендованную, на счете 25 "Общепроизводственные затраты" следует выделять два субсчета:

- "Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов";

- "Затраты по эксплуатации арендованных строительных машин и механизмов".

На субсчете "Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов" учитывают затраты, связанные с содержанием и использованием при выполнении строительных работ собственной строительной техники. К ним, в частности, относятся:

- затраты, связанные с оплатой труда (основная и дополнительная заработная плата, включая надбавки всех видов, премии за производственные результаты машинистов и других рабочих, занятых управлением и обслуживанием техники), отражаемые в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- стоимость топлива, запчастей, горючесмазочных материалов, использованных для обеспечения работы строительной техники:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов"

Кредит счета 10 "Материалы";

- затраты на ремонт строительной техники -

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов"

Кредит счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.;

- амортизационные отчисления по собственной технике:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств";

- прочие затраты, непосредственно связанные с содержанием и эксплуатацией собственной строительной техники.

На счете 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Затраты по эксплуатации арендованных строительных машин и механизмов" учитываются затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией арендованной строительной техники, которые в бухгалтерском учете подрядной строительной организации отражаются следующим образом:

Дебет счетов 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Затраты по эксплуатации арендованных строительных машин и механизмов", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Ежемесячно затраты, связанные с использованием строительной техники (как собственной, так и арендованной), учтенные по статье "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов", подлежат списанию на те объекты, на которых согласно первичным документам использовались соответствующие машины и механизмы. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов", субсчет "Затраты по эксплуатации арендованных строительных машин и механизмов".

При работе строительной техники диспетчером выдается сменный рапорт и путевой лист строительной машины по каждой единице, который по окончании работы подписывается механиком. В конце каждого месяца механик сдает в бухгалтерию отчет об использовании строительной техники, к которому прилагаются рапорты. В отчете указывается, сколько машино-смен отработано за месяц, в том числе на объектах строительства и при выполнении других видов работ. Ежемесячно затраты, связанные с использованием строительной техники, списываются пропорционально отработанным машино-сменам.

При использовании строительной техники (как собственной, так и арендованной) в других производствах списание затрат по их содержанию и эксплуатации осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 23 "Вспомогательные производства", 29 Обслуживающие производства и хозяйства" и др.

Кредит счета 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов", субсчет "Затраты по эксплуатации арендованных строительных машин и механизмов".

Обязательные отчисления от начисленной заработной платы работников, занятых обслуживанием и содержанием строительной техники, следует относить на статью "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов", отразив в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов"

Кредит счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В статью "Прочие прямые затраты" включаются затраты, прямо связанные с выполнением строительных работ по конкретному договору строительного подряда. К ним относятся:

- обязательные отчисления, установленные законодательством, от заработной платы рабочих основного производства:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

- затраты на служебные командировки рабочих основного производства и административно-управленческого персонала, закрепленного за конкретным объектом строительства (прорабы, мастера, начальники участков):

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- затраты на оплату услуг сторонних организаций по охране объекта, если это по договору возложено на подрядчика:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- затраты на отопление объекта строительства, электро-, газо- и водоснабжение в период его строительства и сдачи в эксплуатацию:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- затраты, связанные с использованием временных зданий и сооружений, а также затраты на их ремонт, содержание и разборку:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счетов 10 "Материалы", субсчет "Временные сооружения", 23 "Вспомогательные производства";

- затраты, связанные с выполнением строительных работ вахтовым методом:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" (доставка осуществляется транспортом строительной организации);

- затраты на перебазировку строительной техники:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кредит счетов 97 "Расходы будущих периодов", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- амортизационные отчисления по основным средствам (за исключением строительной техники), используемым при выполнении строительных работ на конкретном объекте:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств";

- затраты на вывоз строительного мусора:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- налоги и отчисления, уплачиваемые подрядчиком в соответствии с законодательством и относимые на себестоимость (налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог):

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- прочие прямые затраты, связанные с подготовкой и сдачей объекта в эксплуатацию, которые необходимо учитывать по каждому договору строительного подряда, т.е. по объекту строительства, и которые так же необходимо относить в дебет счета 20 "Основное производство".

Общепроизводственные затраты

В подрядной строительной организации значительный удельный вес в себестоимости объектов строительства занимают косвенные общепроизводственные затраты, к которым относятся:

- затраты на организацию работ на строительных площадках;

- затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований;

- затраты по контролю качества выполненных строительных работ;

- затраты на устранения брака, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации сданного объекта;

- амортизационные отчисления по оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;

- арендная плата по оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;

- затраты по перемещению строительных материалов и конструкций между складом и объектами строительства, а также между объектами строительства;

- платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности;

- другие затраты, связанные с выполнением строительных работ, прямо не относящиеся к конкретному объекту строительства.

Для учета косвенных общепроизводственных затрат к счету 25 "Общепроизводственные затраты" открывается субсчет "Косвенные общепроизводственные затраты". В бухгалтерском учете на сумму косвенных общепроизводственных затрат составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Косвенные общепроизводственные затраты"

Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Косвенные общепроизводственные затраты подлежат распределению между договорами подряда (объектами строительства) в порядке, установленном организацией, который должен быть закреплен в учетной политике организации, и ежемесячно списываются следующей записью:

Дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость выполненных строительных работ"

Кредит счета 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Косвенные общепроизводственные затраты".

Ежемесячно косвенные общепроизводственные затраты распределяются по объектам калькуляции, пропорционально установленной базе:

1. сумме прямых затрат;

2. основной заработной плате производственных рабочих;

3. основной заработной плате производственных рабочих + расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов

Общехозяйственные затраты

К косвенным общехозяйственным затратам относятся:

1. затраты на оплату труда управленческого персонала (основная и дополнительная заработная плата, выплаты стимулирующего характера);

2. обязательные отчисления, установленные законодательством, от всех видов оплаты труда работников управленческого персонала;

3. затраты на служебные командировки управленческого персонала;

4. затраты на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых управленческим персоналом;

5. амортизационные отчисления по основным средствам, используемым управленческим персоналом;

6. затраты на ремонт предметов в обороте, используемых управленческим персоналом;

7. затраты, связанные с использованием управленческим персоналом отдельных предметов в обороте;

8. арендная плата по имуществу, используемому управленческим персоналом;

9. затраты на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта;

10. отчисления на содержание аппарата управления юридического лица, производимые филиалами;

11. затраты на представительские цели;

12. затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

13. затраты на консультационные, информационные, аудиторские услуги;

14. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

15. затраты на оплату услуг связи;

16. затраты на приобретение периодических изданий, технической литературы, справочных систем;

17. другие затраты управленческого назначения.

Косвенные общехозяйственные затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и ежемесячно списываются в дебет счета 90/5 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

4-й вопрос: «Учет затрат на возведение временных нетитульных сооружений»

Нетитульными временными сооружениями являются объекты строительства, не входящие в сметы строительства и возводимые на время выполнения основных строительных работ. К ним, в частности, относятся:

- складские помещения и навесы для хранения габаритных стройматериалов;

- приобъектные конторы прорабов и мастеров;

- кладовые для хранения специального инструмента и инвентаря;

- душевые, неканализационные уборные, помещения для обогрева рабочих;

- настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски;

- временные заборы и предохранительные козырьки вокруг стройплощадки;

- сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;

- временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, газа, воды в пределах рабочей зоны и др.

Расходы, связанные со строительством, содержанием, ремонтом, разборкой и перемещением временных нетитульных сооружений по окончании использования за вычетом стоимости возвратных материалов и деталей, оприходованных от их разборки, относятся к расходам на организацию работ на строительных площадках и подлежат включению в себестоимость строительно-монтажных работ.

Расходы, связанные со строительством временных нетитульных сооружений, первоначально учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" субсчет 23-6 "Возведение временных нетитульных сооружений". По дебету этого субсчета отражаются фактически произведенные затраты, а по кредиту - их списание в дебет соответствующих счетов.

Принятие на учет нетитульных временных зданий и сооружений оформляется актом формы С-5 "Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения", который составляется комиссией в двух экземплярах, первый из которых прилагается к материальному отчету материально ответственного лица, сдавшего объект в эксплуатацию, в качестве основания для списания материалов, а второй экземпляр акта служит основанием для принятия объекта на учет в бухгалтерии и начисления амортизации (износа). К акту прилагается чертеж (схема) возведенного временного здания или сооружения. В акте формы С-5 рассчитывается также стоимость материалов, подлежащих возврату в результате разборки нетитульных временных зданий или сооружений.

Принятие на учет нетитульных временных зданий и сооружений в соответствии с Типовым планом счетов осуществляется на счете 10 "Материалы" субсчет 13 "Временные (нетитульные) сооружения и приспособления".

Погашение стоимости нетитульных временных зданий и сооружений и приспособлений производится ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от срока строительства основного объекта) с учетом стоимости возвратных материалов, полученных от разборки.

Пример

Первоначальная стоимость построенного временного склада для хранения материалов составляет 6 500 000 руб. Срок строительства основного объекта составляет 6 месяцев, предполагаемая стоимость возвратных материалов – 500 000 руб. Следовательно, сумма ежемесячного погашения стоимости временного склада составит 1 000 000 руб. ((6 500 000- 500 000) / 6).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таблица 5.1

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражается стоимость построенного и принятого на учет временного склада	10/13	23
Отражается ежемесячно сумма погашения стоимости временного склада (в течение 6 месяцев)	20	10/13

При ликвидации нетитульных временных сооружений, числящихся в составе средств в обороте, составляется акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения формы С-6, который составляется комиссией в трех экземплярах по каждому разбираемому нетитульному временному зданию и сооружению. Первый экземпляр этого акта служит основанием для списания нетитульного временного сооружения с подотчета материально ответственного лица, второй экземпляр - для принятия на учет материалов, полученных от разборки, материально ответственным лицом, третий экземпляр - для осуществления бухгалтерией перерасчета суммы износа.

Если стоимость нетитульного временного здания или сооружения с учетом результатов разборки полностью не погашена, то в месяце разборки она погашается. Расходы по разборке этих зданий и сооружений учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" субсчет 6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений".

5-й вопрос: «Отражение операций по устранению недостатков в выполненных работах»

Недостатки в выполненной подрядчиком работе могут быть как явными, которые можно обнаружить на стадии приемки выполненных работ, так и скрытыми, которые можно обнаружить только в процессе использования результатов работ, выполненных в ходе исполнения договора подряда.

На явные недостатки в выполненной подрядчиком работе заказчику в обязательном порядке следует указать подрядчику при приемке результатов выполненных работ.

Заказчик обязан в порядке и сроки, предусмотренные договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять результат выполненной работы, а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

К потерям от брака строительного производства относятся затраты на переделку некачественно (то есть с нарушением технических условий или проектного решения) выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации, а также затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ, а также стоимость окончательно забракованных работ.

Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникшие по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.

По месту выявления производственный брак бывает внутренним и внешним. К первому виду относится брак, который выявлен самой организацией. Внешний брак обнаруживается покупателями или потребителями при эксплуатации объекта (использовании продукции).

По характеру выявленных дефектов брак подразделяют на исправимый (частичный) производственный брак и неисправимый (окончательный, полный) производственный брак. К исправимому браку относят продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, повторной переработки или устранения неполадок, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно. Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, эти детали, узлы и изделия относит к окончательному (неисправимому) браку.

Акт о браке (форма С-11) составляется комиссией в случае выявления при производстве строительно-монтажных работ брака, недоделок и служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат. Акт о браке в строительных организациях в соответствующих случаях подписывает представитель организации, но вине которой был допущен брак.

По каждому акту составляется расчет потерь от брака, размер которых определяется по установленным нормативам в соответствии с составом и объемом забракованных работ и затрат по исправлению брака.

Потери от брака в строительных организациях учитываются на счете 28 «Брак в производстве» раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, и браку, имевшему место во вспомогательных производствах, в разрезе объектов строительства и видов подсобных производств. Данный счет ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Фактические затраты на разборку и демонтаж, а также на новое строительство взамен бракованной части СМР или нового монтажа отражаются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76-2 и др.). По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновного лица, суммы, подлежащие взысканию с поставщика за поставку некачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.). Такие затраты ежемесячно списываются на себестоимость работ.

Если акт приемки-сдачи выполненных работ подписан в одном календарном году, а брак обнаружен в следующем году, то затраты, которые связаны с устранением недостатков, признаются в составе прочих расходов по текущей деятельности в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году. Учет данных расходов ведется на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности".

В бухгалтерском учете строительной организации операции по исправлению брака и возмещению потерь от брака отражаются следующим образом:

Таблица 5.2

Д-т	К-т		Содержание операций
Устранение недостатков собственными силами подрядчика
28		10, 70, 69 и др.	Отражены затраты, связанные с устранением недостатков выполненных работ
20		28	Списываются затраты по устранению недостатков в работах текущего календарного года
90-10		28	Списываются затраты по устранению недостатков в работах прошлых календарных лет
73/2		28	Списываются затраты по устранению недостатков в работах за счет виновного лица (при его наличии)
Устранение недостатков силами сторонней организации
28		60	Отражены затраты, связанные с устранением недостатков выполненных работ
18		60	Отражен "входной" НДС
68		18	Принят к вычету НДС
20 (90-10)		28	Списываются затраты по устранению недостатков в работах текущего (прошлого) календарного года

6-й вопрос: «Учет расчетов с заказчиками»

Выполненные и сданные заказчикам строительно-монтажные работы оформляются актом приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2), который служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ.

Акт С-2 составляется каждым участником строительства, в том числе и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Заполняется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра– для организации– исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра– для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры.

Акт С-2 подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи. На основании данных акта С-2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма С-3).

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма С-3) служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиками.

Справка применяется по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 марта 2005г. №235.

Справка составляется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра– для организации– исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра– для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии).

Справка заполняется инженерами производственно-технического отдела подрядчика (субподрядчика) по согласованию с главным бухгалтером подрядчика и соответствующими службами заказчика.

Для учета расчетов с заказчиками за выполненные СМР предназначен активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По его дебету отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные СМР, а по кредиту – полученные суммы по оплаченным счетам.

Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в ведомости № 5-с «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». По данным ведомости № 5-с осуществляется оперативный контроль за оплатой предъявленных счетов за выполненные СМР. Отметки об оплате счетов, о списании или зачете задолженности делаются в течение двух месяцев в этой же ведомости.

Порядок отражения реализации выполненных строительно-монтажных работ отражается:

Таблица 5.3

Дебет	Кредит	Содержание операций
20	10, 60, 70, 69 и др.	Отражены прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением работ
25, 26	02, 10, 70 и др.	Отражены управленческие расходы
20	25	Списаны на себестоимость общепроизводственные затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства
44	60, 70, 69 и др.	Отражены расходы, связанные с реализацией работ
62	90-1	Отражена выручка от выполнения работ
90-2	68-2	Начислен НДС по ставке 20%
90-4	20	Списана фактическая себестоимость выполненных работ
90-5	26, 25	Списаны управленческие расходы
90-6	44	Списаны расходы на реализацию выполненных работ

Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику, учитывается генеральным подрядчиком по договорной стоимости записью по:

-дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями»

-кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в составе незавершенного строительного производства и не включается в себестоимость строительных работ, выполненных генеральным подрядчиком.

После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается с:

-кредита счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями»

-дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых в отчетном месяце генеральным подрядчиком совместно с заказчиком, отражается генеральным подрядчиком записью по:

-дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

-кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет у генерального подрядчика работ, выполненных субподрядными организациями должен быть следующим:

Таблица 5.3

Содержание операции	Дебет	Кредит
Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной стоимости	20	60
После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается	62	20
Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых в отчетном месяце генеральным подрядчиком совместно с заказчиком	62	60
Поступление денежных средств от заказчика	51	62
Перечисление денежных средств субподрядчику	60	51