Тема 3 «инвентаризация в торговых организациях

1. Общие положения по проведению инвентаризации в торговых организациях.

2. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров в торговле.

1-й вопрос: «Общие положения по проведению инвентаризации в торговых организациях»

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. В ходе проведения инвентаризации проверяют и документально подтверждают наличие, состояние и оценку активов и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

Порядок проведения инвентаризации определен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180. Проведение инвентаризации оборотных активов организации, к которым относятся в т.ч. и товары, оформление ее результатов в бухгалтерском учете предполагают отражение ее результатов по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней) - не ранее 1 ноября.

Периодичность проведения инвентаризаций товаров для реализации - не менее одного раза в год. По решению руководителя организации количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Информацию о фактическом наличии товаров записывают в инвентаризационные описи. По окончании проведения инвентаризации их следует передать в бухгалтерию. Данные инвентаризационных описей (актов) сопоставляют с данными бухгалтерского учета, а результаты расхождений (стоимость недостающих и (или) излишне выявленных товаров) отражают в сличительных ведомостях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия принимает объяснения от материально ответственных лиц.

Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях производит центральная инвентаризационная комиссия. При этом оформляют протокол заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия товаров необходимо представить на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение. На основании распорядительного документа руководителя организации (приказа, распоряжения и т.п.) бухгалтерия проводит регулирование выявленных при инвентаризации расхождений.

Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором руководителем организации было принято решение по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

2-й вопрос: «Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров в торговле»

Учет излишков товаров

Результат инвентаризации, при котором фактические показатели наличия активов, отраженные в инвентаризационной описи, превышают данные, содержащиеся в бухгалтерском учете, признают излишком.

При отражении излишков товаров в бухгалтерском учете необходимо исходить из следующих условий.

Во-первых, принимать излишки к учету по стоимости, определенной на дату проведения инвентаризации одним из двух способов:

• на основании заключения об их оценке, выполненной лицами, осуществляющими оценочную деятельность;

• на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных товаров.

Во-вторых, организация самостоятельно выбирает способ, с помощью которого будет определена стоимость товаров, оказавшихся в излишке и подлежащих постановке на учет.

Порядок отражения излишков товаров в учете следующий (таблица 3.1):

Таблица 3.1

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму выявленных излишков, подлежащих постановке на учет	41 «Товары»	90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

 

Учет недостач товаров

Выявленные при инвентаризации товаров недостачи необходимо отражать в следующем порядке.

Недостачу товаров и (или) их порчу в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, в соответствии с решением руководителя организации списывают - на затраты по видам деятельности.

При этом нормы естественной убыли необходимо применять в случаях выявления фактических недостач, а при отсутствии таковых норм убыль рассматривают как недостачу сверх норм. При списании недостач в пределах норм естественной убыли применяют нормы естественной убыли товаров, утвержденные приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете».

Недостачу товаров сверх норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации следует возмещать за счет виновных лиц. В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи товаров и (или) их порчи по решению руководителя организации списываются - на прочие расходы по текущей деятельности.

Источниками покрытия выявленных недостач и (или) порчи товаров могут служить:

1) издержки обращения - в случае обнаружения недостач в пределах норм естественной убыли. В бухгалтерском учете при списании недостач и (или) порчи торговые организации используют счет 44 «Расходы на реализацию». В налоговом учете потери от недостачи и (или) порчи при хранении товаров в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, отражаются в составе расходов организации, учитываемых при налогообложении (ст.130 НК).

Таблица 3.2

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражается недостача товаров, выявленная в ходе проведения инвентаризации товаров в оптовой торговле	94	41/1
Отнесена недостача в пределах норм естественной убыли на издержки обращения	44-2	94

В розничной торговле при отражении недостачи, ввиду учета товаров по продажным ценам, составляются бухгалтерские записи «красным сторно», т.е. суммы торговой надбавки и НДС, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 42 "Торговая наценка"

Таблица 3.3

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана стоимость недостающего товара по продажным ценам в розничной торговле	94	41/2
Списывается торговая надбавка в цене товара (красным сторно)	94	42/1
Списывается НДС в цене товара (красным сторно)	94	42/3

2) возмещение определившихся потерь за счет виновных материально ответственных лиц.

Таблица 3.4

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражается недостача товаров, выявленная в ходе проведения инвентаризации товаров	94	41/1
Отнесена недостача на виновное лицо	73/2	94
Отражена разница между взыскиваемой стоимостью (продажной стоимостью) и ценой приобретения товаров в составе прочих доходов по текущей деятельности	73/2	90/7
Удержание из заработной платы виновных лиц в счет погашения задолженности по недостаче	70	73/2

3) третье лицо (поставщик, подрядчик, транспортная организация), если виновником недостач (потерь) является стороннее лицо - физическое, юридическое либо индивидуальный предприниматель.

В бухгалтерском учете возмещаемые суммы недостач и (или) потерь товаров необходимо отражать на счете 76-3 «Расчеты по претензиям». Суммы предъявленных претензий отражают следующими записями:

Таблица 3.4

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму предъявленных претензий	76-3	60
На сумму поступивших платежей по предъявленным претензиям	51, 52	76-3

4) собственные источники организации.

На практике встречаются случаи, когда лицо, виновное в недостаче и (или) порче товаров, не может быть установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, либо иные ситуации. Под «иными» могут выступать чрезвычайные ситуации, например, пожар на складе. В таком случае после проведения расследования причин возникновения пожара и подтверждения отсутствия виновных лиц сумму определившихся потерь организация списывает за счет соответствующих источников. При этом в документах, представляемых для оформления списания недостач и (или) порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

В бухгалтерском учете суммы недостач товаров сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников отражают следующими записями:

Таблица 3.5

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму недостач сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников	90-10	94

Учет пересортицы товаров

В торговых организациях материально ответственные лица имеют дело с движением большого ассортимента товаров и в процессе приемки, внутреннего перемещения, их реализации. Нередко вместо одного вида внешне схожих между собой товаров могут быть приняты либо отпущены товары другого вида, т.е. может быть допущена пересортица товаров.

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении товаров одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

При отражении в учете пересортиц по товарам необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• отражение взаимозачета излишков и недостач предполагает списание товаров, оказавшихся в недостаче, и оприходование товаров, оказавшихся в излишке. Запись производится по дебету и кредиту аналитических субсчетов счета 41 "Товары". Если цены на товары, подлежащие зачету, не равны, то зачет производится по наименьшей из цен.

• когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на прочие доходы, а отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли;

• на разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указывают причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.

Окончательный результат инвентаризации определяется после зачета пересортицы. В том случае, когда количество товаров, оказавшихся в недостаче и излишке, не совпадает, результатом зачета пересортицы будет:

- окончательная недостача, если недостающие товары по количеству превышают излишки;

- окончательные излишки, если товары, оказавшиеся в излишке по количеству, превышают недостачи.

Кроме того, при несовпадении цен на товары, оказавшиеся в излишке и недостаче, в результате зачета пересортицы возникают суммовые разницы:

- положительные, если цена подлежащих зачету товаров, оказавшихся в излишке, выше цены недостач;

- отрицательные, если цена подлежащих зачету товаров, оказавшихся в излишке, ниже цены недостачи.

Документальным основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов зачета по пересортице служат сличительная ведомость и приказ руководителя организации.

Пример 1

В оптовой торговой организации (учет ведется по покупным ценам) в ходе проведения инвентаризации выявлен излишек муки «Столичная мельница» в количестве 20 пачек по цене 11 000 руб. и недостача муки «Гаспадар» в количестве 20 пачек по цене 10 500 руб. По предложению инвентаризационной комиссии руководитель организации принял решение о взаимном зачете излишков и недостач.

В данном случае наблюдается положительная инвентаризационная разница.

Таблица 3.6

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен взаимный зачет недостачи излишками (20 шт. x 10 500 руб ) (зачет производится по наименьшей цене)	41-1 Стол. мельница	41-1 Гаспадар	210 000
Отражается положительная инвентаризационная разница по пересортице (20 шт. x 11 000 - 20 шт. x 10 500)	41-1 Стол. мельница	90-7	10 000
Отражается сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности	90/11	99	10 000

Пример 2

В оптовой торговой организации (учет ведется по покупным ценам) в ходе проведения инвентаризации выявлена недостача муки «Столичная мельница» в количестве 20 пачек по цене 11 000 руб., в излишке – мука «Гаспадар» в количестве 20 пачек по цене 10 500 руб. По предложению инвентаризационной комиссии руководитель организации принял решение о взаимном зачете излишков и недостач. Отрицательные суммовые разницы, образовавшиеся после зачета пересортицы товаров, взысканы с материально ответственного лица путем удержания из заработной платы за текущий месяц.

В данном случае наблюдается отрицательная инвентаризационная разница.

Таблица 3.6

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен взаимный зачет недостачи излишками (20 шт. x 10 500 руб )	41-1 Гаспадар	41-1 Стол. мельница	210 000
Отражается отрицательная инвентаризационная разница по пересортице (20 шт. x 11 000 - 20 шт. x 10 500)	94	41-1 Стол. мельница	10 000
Отнесена недостача на виновное лицо	73/2	94	10 000
Удержана недостача из заработной платы виновного работника	70	73/2	10 000