73

Тема 1 «особенности бухгалтерского учета в оптовых торговых организациях

1. Синтетический учет поступления товаров в оптовой торговле.

2. Документальное оформление и учет реализации товаров в оптовой торговле.

ЛИТЕРАТУРА

1. Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в торговле: учебно-практическое пособие / В. В. Кожарский, Н. В. Кожарская. - Минск: ИВЦ Минфина, 2010. - 558 с.

2. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: [практическое пособие] / [Л.И. Кравченко и др.; под ред. Л.И. Кравченко]. - [5-е изд., перераб. и доп.]. - Минск : ФУАинформ, 2010. - 727 с.

3. Завилейский Г.Г.Бухгалтерский учет в торговле: пособие / Г. Г. Завилейский, Н. В. Мартынов. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2010. - 367 с.

4. Особенности бухгалтерского учета в других отраслях : учеб.-метод. комплекс / А. Т. Образовский, Н. А. Егомостьев. – Минск: МИУ, 2008. – 91 с.

5. Особенности бухгалтерского учета в других отраслях народного хозяйства: пособие / Министерство образования Республики Беларусь, УО "Белорусский государственный экономический университет"; [О. В. Ефимова и др.]. – Минск: БГЭУ, 2011. – 153 с.

1-й вопрос: «Синтетический учет поступления товаров в оптовой торговле»

При поступлении товаров могут быть выявлены расхождения по количеству и качеству. Если эти расхождения не превышают норм естественной убыли, то списываются в покупных ценах без НДС на издержки обращения.

Таблица 1.2

Дебет	Кредит	Содержание операции
94	60	На сумму естественной убыли без НДС
18	60	Отражается НДС по недостающим товарам
44	94	Списание естественной убыли на издержки

Если у организации заключен договор с поставщиком на предоплату и произошла недостача по вине поставщика, то ему предъявляется претензия.

Таблица 1.3

Дебет	Кредит	Содержание операции
60	51	Предоплата поставщику
41-1	60	На сумму фактически поступивших товаров по свободно отпускным ценам без НДС
41-3	60	Оприходована тара
18	60	Сумма входного НДС в части поступивших товаров
76-3	60	Предъявлена претензия на сумму по отпускным ценам с НДС
51	76-3	Поставщик погасил предъявленную претензию

Если недостача произошла по вине поставщика и недостающий товар фактически не получен покупателем, на основании акта приемки оформляется акт сверки с поставщиком и в накладную вносятся соответствующие исправления. Корректируется также сумма НДС. Таким образом, суммы НДС, приходящиеся на недостающий товар, не могут быть приняты к вычету.

Если претензии к продавцу не предъявляются и суммы недостач относятся за счет организации либо за счет виновных лиц, сумма НДС, указанная в накладной поставщиком, не корректируется. Следовательно, в таком случае НДС, приходящийся на недостающие товары, может быть принят к вычету.

2-й вопрос: «Документальное оформление и учет реализации товаров в оптовой торговле»

Организации оптовой торговли реализуют товары организациям розничной торговли, общественного питания, детским, лечебно-оздоровительным, сельскохозяйственным организациям, индивидуальным предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам. Отпуск товаров покупателям производится оптовыми организациями на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

При оптовой торговле существуют две основные формы оптовой реализации товаров:

1) реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

2) реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

Так как транспортировка товаров со складов оптовых организаций выполняется автомобильным транспортом, то основным документом на отгрузку товаров является товарно-транспортная накладная (ТТН). Бланки ТТН являются бланками строгой отчетности, находятся в подотчете материально ответственных лиц и выдаются им под расписку.

При отпуске товаров непосредственно со склада представителю покупателя выписывается распоряжение, в котором указывается наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки ТТН, в которых работники склада проставляют количество наименований, номер товара, свободную отпускную цену без НДС, ставку и сумму НДС. Для определения массы товаров выписывается расходная спецификация или расходный отвес-спецификация.

Если расчеты с покупателями осуществляются по предоплате, то выписывается счет-фактура, на основании которого производится оплата за товары. Затем покупатель предъявляет в бухгалтерию оптовой организации копию платежного поручения, на основании которого выписывается ТТН, и бухгалтер проставляет на ней свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это позволяет дополнительно контролировать расчеты с покупателями. Затем ТТН передают на подпись руководителю оптовой организации (или лицу, им уполномоченному), а при последующей оплате — главному бухгалтеру. Далее ТТН направляются материально ответственному лицу (заведующему складом, кладовщику), который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя предъявляет доверенность и паспорт, подтверждая приемку товара своей подписью в ТТН.

ТТН выписывается в четырех экземплярах. После оформления и отпуска товаров и тары со склада один экземпляр ТТН вместе с товарным отчетом (реестром) передается в бухгалтерию, второй — остается в торговом отделе, третий — вручается представителю покупателя, четвертый — прилагается к платежному требованию (при последующей оплате). В платежных требованиях (при последующей оплате) указываются только номера ТТН и их сумма.

Отправка товаров железнодорожным (водным, воздушным) транспортом оформляется железнодорожной (водной, авиа) накладной, которая сопровождает груз на всем пути его следования. В пункте назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приема груза. Кроме того, на товар, принятый к отправке, станция железной дороги (пристани, аэропорта) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с ТТН, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием направляют покупателю. При этом в ТТН или платежном требовании проставляются номера железнодорожной (водной, авиа) квитанции, дата отгрузки, число мест, масса грузов, наименования станций отправления и назначения.

Транзитные операции используются торговыми организациями при поставке товаров большими партиями либо в случаях, когда складские мощности организации ограничены. При транзитной реализации поставка товаров производится непосредственно со склада организации-изготовителя на склад организации-потребителя, минуя склады оптовых организаций.

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Если оптовая организация не принимает участия в расчетах, она только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах на отгруженные покупателям товары и тару поставщик направляет оптовой организации товарные и платежные документы через обслуживающее отделение банка.

Синтетический учет реализации товаров ведется на счете 90. Реализованные товары отражаются по дебету по покупным ценам, а по кредиту – по продажным ценам. Сумма превышения продажной стоимости над покупной представляет реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации и сумму НДС на продажную стоимость товаров.

РАСЧЕТ СВОБОДНОЙ ОТПУСКНОЙ (ПРОДАЖНОЙ) ЦЕНЫ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ (пример)

Таблица 1.4

№	Показатели	Сумма, руб.
1	Свободная отпускная цена поставщика (предприятия- изготовителя)	25 000
2	Оптовая надбавка (например, 30%)	25 000*30/100= 7 500
3	Сумма НДС, включенная в свободную отпускную цену товара (20%)	(25 000+ 7 500)*20/100 = 6 500
4	Свободная отпускная (продажная) цена оптовой организации(п.1+п.2+п.3)	25 000+7 500+6 500 =39 000

Таким образом, цена реализации товара в оптовой торговле складывается из трех элементов: цена приобретения без НДС + сумма оптовой надбавки + НДС.

Порядок отражения реализации товаров в оптовой торговле

Таблица 1.5

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность покупателя за реализованные товары по свободным отпускным ценам (с оптовой надбавкой и НДС)	62	90/1
2	Отражается стоимость реализованных товаров по покупным ценам	90/4	41/1
3	Начислен НДС на реализованные товары	90/2	68
4	Списываются издержки обращения на реализованные товары	90/5	44/2
5	Отражается финансовый результат от реализации: -прибыль -убыток	90/11 99	99 90/11