Налогообложение

Налоги – обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления денежных средств в бюджет соответствующего уровня на основании законов о налогах.

Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения валового внутреннего продукта в целях удовлетворения общегосударственных нужд.

Основными задачами, стоящими перед проверяющими налоговых органов, являются:

• контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

• контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

• осуществление контроля за полнотой и своевременностью внесения в доход республиканского и (или) местных бюджетов денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, а также подлежащих перечислению в бюджет за полученное для собственного либо иного использования имущество;

• выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;

• выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика (иного обязанного лица) в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

• принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет недоперечисленных в ходе проверок налогов, пеней, наложенных административных штрафов.

Налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком налогов, а также исполнения плательщиком иных требований налогового законодательства.

Налоговые проверки по видам делятся на камеральные и выездные налоговые проверки.

Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

При проведении комплексной выездной проверки, за исключением случаев составления промежуточного акта проверки, независимо от вопросов, включенных в программу проверки, подлежат проверке следующие вопросы.

Вопросы налоговой проверки:

Имеются ли у организации филиалы, представительства или другие обособленные подразделения с целью организации работы по их одновременной проверке наряду с проверкой организации;

Определена ли учетная политика (методика ведения бухгалтерского учета), соответствует ли Закону Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и соблюдается ли она организацией;

В каком банке открыты текущие счета (расчетный, валютный и др.). В случае необходимости в обслуживающий банк направляется предписание согласно приложению 6 к настоящей Инструкции о наличии денежных средств и совершенных операциях;

Соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным главной книги, баланса и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;

Соответствуют ли данные регистров налогового учета данным бухгалтерского учета;

Надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них исправлений;

Не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и (или) налогового учета записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;

Правильно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

Правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

Правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;

Состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности;

Правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли износ и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

Правильность и полнота исчисления, удержания и перечисления налогов в бюджет;

Обоснованность применения плательщиком налоговых льгот;

Порядок учета и использования бланков строгой отчетности;

Соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов;

Соблюдение порядка осуществления внешнеторговых операций;

Соблюдение установленного порядка исчисления и перечисления платежей в государственные целевые бюджетные фонды в соответствии с законодательством;

Соблюдение плательщиком иного законодательства, контроль за которым отнесен к компетенции налоговых органов.

При проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

ТОО «Беккер» исчисляет и уплачивает следующие налоги и сборы:

Земельный налог,

Налог на недвижимость,

Налог на добавленную стоимость,

Налог на прибыль,

Транспортный налог,

Корпоративный доход,

Индивидуальный подоходный налог,

В целях ревизии исчисления налогов ТОО «Беккер» необходимо проверить налоговую базу, обоснованность применения налоговой ставки, налоговых вычетов и других показателей, участвующих при расчете налогов.

Проверка первичных документов, на предмет правильности оформления и соответствия факту отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете является важнейшим этапом проверки документального оформления расчетов с бюджетом по налогам.

Организацией соблюдается порядок и сроки исчисления, предоставления в органы налоговой инспекции и перечисления налогов и налоговых платежей в соответствии с действующим законодательством. Операции по учету налогов своевременно и правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению.

АУДИТ

Аудит денежных средств в ТОО»Беккер» начинается с проверки фактического наличия денежных средств в кассе, проверки правильности и своевременности оприходования денежных средств и правильности списания денег в расход.

По прибытию аудитора на предприятие проводится инвентаризация кассы путем полного пересчета денег и сопоставления полученных сумм с данными зафиксированными в бухгалтерском учете.

Аудитор проверяет приказы о назначении кассира, договора о полной материальной ответственности, соответствие помещения кассы рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств, составляет акт инвентаризации денежных средств. Затем проверяется правильность оприходования денежных средств в балансе и их сверка с данными Главной книги.

Инвентаризацию денежных средств в кассе проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя ТОО «Беккер».

В приходных и расходных документах заполнены все реквизиты, стоят все подписи, на каждом документу имеются расписки получателей, приходные документы погашены штампом «получено», расходные - штампом «оплачено» с указанием даты.

Все записи в «Оборотно-сальдовой ведомости» соответствуют первичным документам на списание и оприходование денежных средств в кассе.

Аудитор проверил в каком банке открыт расчетный счет, соответствие сумм по выпискам банка с суммами, указанными в приложенных к ним первичных документов, со штампом банка, правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными, правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, соответствие записей, указанных в выписке банка с записями «Оборотно-сальдовой ведомости по счету: 1040», полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Остаток средств в предыдущей выписке банка по счету равняется остатку средств на начало периода в следующей выписке.

В ходе проверки осуществляется формальная проверка первичных документов, в них не должно быть ошибок и исправлений, подчисток, все документы должны быть оформлены должным образом с соответствующими подписями, паспортными данными работников.

Аудитор проверяет правильность отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, с целью выявления случаев сокрытия доходов и уменьшения отчислений налогов в бюджет.

Сверяются остатки на расчетных счетах указанных в выписках банка с данными журнала-ордера 1 и ведомости по счету 1010, Главной книге, финансовой отчетности.

Особое внимание, аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 «Задолженность работников и других лиц».

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях по данным авансовых отчетов, утвержденных кредитами.

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и оправдательных документов к ним, и сверяет их с разноской их в журнале- ордере №7 - счет 1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников и других лиц».

Проверяет подлинность подписей подотчетных лиц, распорядителей кредитов – руководителя предприятия, главного бухгалтера.

В конце проверки аудитор, с помощью аналитических процедур изучая изменения структуры дебиторской задолженности, дает оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределяя дебиторскую задолженность по срокам образования.

Итогом контроля, за дебиторской дисциплиной является акт проверки аудитора.

Проверку наличия и сохранности материалов начинают с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

В ТОО «Беккер» имеющиеся складские помещения соответствуют санитарным нормам и используются по назначению.

Проверяется имеется ли пожарная и охранная сигнализации в складах. Соблюдаются ли правила приема, отпуска и хранения товарно-материальных ценностей. Подобраны и расстановлены квалифицированные материально-ответственные лица, заключены между ними договора о полной материальной ответственности. Оформлены ли правильно приходные и расходные документы, то есть все ли реквизиты заполнены. Соответствуют ли ведение складского учета и составление отчетности учетной политики принятой на предприятии. Обследовав складское хозяйство, была проведена инвентаризация на складах в эксплуатации.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе структуры и динамике основных фондов, показателей характеризующих техническое их состояние (годности, коэффициент изменения, обновления), (что и было проверено). На основе анализа этих показателей, характеризующих техническое состояние, структуру, эффективность использования основных фондов, можно сделать вывод, что в ТОО «Беккер» основные средства постоянно обновляются, максимально эффективно используются для производства продукции, транспортные средства - для перевозки продукции. Единственно порекомендовать можно только то, что для более долгосрочного использования основных средств - это регулярный осмотр основных средств (1 - 2 раза в неделю).

Аудит основных средств осуществляется следующим образом:

1). – проверка наличия правильности классификации основных средств, ее оценки.

Для этого необходимо сверить остатки по синтетическим и аналитическим счетам 2400 - «Основные средства» и 2420 - «Амортизация основных средств» с данными в балансе, главной книге, журналах-ордерах.

Разработочных таблиц по расчету амортизации.

Оборотно-сальдовые ведомости как сводные, так и по каждому подотчетному лицу, в чьем подотчете находятся данные основные средства.

Если установлено расхождение, необходимо выявить причины и рекомендовать провести инвентаризацию основных средств.

2) – проверка наличия и сохранности основных средств.

Для этого надо проверить создана ли постоянно действующая комиссия по инвентаризации основных средств, приходу основных средств, выбытию основных средств.

Назначены ли приказом материально-ответственные лица за сохранность основных средств.

Заключены ли с ними письменные договора о полной материальной ответственности.

Ведутся ли инвентарные карточки на каждое основных средств, имеются ли акты-приемки передач основных средств, ведется ли список инвентарных карточек, соответствует ли он данным в первичных документах и оборотно- сальдовым ведомостям, журналам-ордерам.

3). – имеется ли документация, подтверждающая факт получения каждого основных средств, т.е. акты приемки основных средств формы основных средств ОС-1 и т.д. по видам основных средств.

4). – проверка правильности оценки основных средств и корреспонденции счетов при приобретении, выбытии и ликвидации основных средств, ее передаче- приемке по бартеру, переоценке, приемке в аренду и сдаче в аренду.

5). – проверка начисления амортизации основных средств, использования методов начисления износа, норм износа, отнесение затрат при ремонте основных средств.

ТОО «Беккер» имеет задолженность только перед банком, поэтому проводится аудит краткосрочных кредитов банка, который был выдан, как уже отмечено на 2 года под основные средства. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банка и кредитным договором.

При аудите обязательств, т.е. проверке кредиторской задолженности устанавливается ее достоверность. Для этого сверяют данные баланса с Главной книгой, соответствие оборотно-сальдовым ведомостям в аналитическом и синтетическом учете. Проверяется правильность составления корреспонденции произведенных хозяйственных операции в журналах ордерах. При этом проверяют соответствие оправдательных документов к каждой хозяйственной операции: счета-фактуры, налоговые счета-фактуры, накладные, договора, т.е. проверяют не было ли безфактурных товарно-материальных ценностей.

При аудите расчетов по налогам проверяется правильность начисления налогов всех видов, имеющихся в ТОО «БЕККЕР». По этим же счетам проверяется реальность отражения оборотов в соответствующих оборотно-сальдовых ведомостях и в Главной книге. Затем сличаются правильность отражения остатков по этим счетам в Главной книге и своевременность перечисления налогов в бюджет. Сличались остатки, их реальность в оборотно-сальдовых ведомостях по этим счетам, а также в Главной книге и балансе.

По заработной плате проверялось правильность начисления заработной платы, соответствие штатному расписанию как работников, так и окладов, правильность удержаний из заработной платы, правильность отражения ее в журнале-ордере № 8 счета 3350, реальность остатков по счету 3350, обороты в оборотно-сальдовой ведомости, в Главной книге и балансе. Проверяют правильность формирования резерва на оплату отпусков, для равномерного включения его на расходы, корреспонденцию счетов.

Уставный капитал – основной элемент собственного капитала. Представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности. При проверке правильности формирования уставного капитала нужно установить, когда и в каком районе зарегистрировано данное предприятие, кто учредители, какова их доля в уставном капитале, каков порядок его формирования.

Аудитор на основании учетной политики выявляет неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствие нормативным документам, также проверяет правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам. Затем аудитор устанавливает способ формирования себестоимости продукции, проверяет плановые калькуляции на каждую единицу продукцию.

При обследовании правильности определения затрат на производство продукции необходимо проверить достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильности распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Проверяя, начисление износа основных средств аудитор должен установить, правильность и законность отражения сумм амортизационных отчислений.

При проверке материальных затрат аудитор должен определить, не числятся ли фактические затраты в остатках, учитываемых на счетах 1310 «Сырье и материалы», так как при списании на производственные счета стоимость одних видов материалов была перенесена на другие с целью регулирования фактической себестоимости готовой продукции.

В финансовой отчетности проверяют показатели, характеризующие доход до и после налогообложения и правильность исчисления подоходного налога с юридических лиц. Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5400 «Итоговый доход».