2.12 Представление финансовой отчетности

Требования по составлению финансовой отчетности

Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность общего назначения, представляемая не реже одного раза в год для определенного круга пользователей с учетом их общих информационных потребностей.

Руководство Компании, согласно МСФО и действующему законодательству, несет ответственность за подготовку, полноту и достоверность предоставляемой финансовой отчетности.

Основными требованиями, которые предъявляет ТОО в отчетности, это правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений.

Отчетность общества подразделяется на

- оперативно – статистическую;

- бухгалтерскую.

Бухгалтерская отчетность – характеризует производственную и финансовую деятельность ТОО исходя из данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами и учетными записями в учетных реестрах.

Оперативно – статистическая отчетность характеризует отдельные стороны финансово – хозяйственной деятельности.

Для своевременного и качественного составления отчетности бухгалтерия должна обеспечить представление материально – ответственными и должностными лицами всей документации, установленных материальных и других отчетов в соответствии с утвержденным графиком и в полном объеме.

Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность общего назначения, представляемая не реже одного раза в год для широкого круга пользователей с учетом их общих информационных потребностей.

При подготовке (включая структуру и содержание) финансовой отчетности в ТОО конкретно рассматривается вся финансово – хозяйственная деятельность с учетом требований, изложенных в нескольких Международных Стандартах финансовой отчетности (МСФО), в частности:

МСФО 1 предписывает представление финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить совместимость как с собственной отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с отчетностью других предприятий.

МСФО 8 (частично) направлен на представление статей, включенных в чистую прибыль или убыток за период. Этот Стандарт требует классифицировать и раскрыть результаты чрезвычайных обстоятельств, а также определенные статьи в прибылях и убытках от обычной деятельности.

МСФО 7 предписывает структуру и представление отчета о движении денежных средств, который является обязательным основным финансовым отчетом.

Другие Международные Стандарты финансовой отчетности затрагивают определенные компоненты общей финансовой отчетности:

МСФО 24 требует специальных раскрытий информации, когда предприятие принимало участие в операциях со связанными сторонами.

МСФО 5 предписывает действия, связанные с признанием и представлением прекращаемой деятельности.

МСФО 10 предписывает требования к корректировке предприятием своей финансовой отчетности с учетом событий после даты отчетности, а также раскрытия информации, которые предприятие должно представить о дате, когда финансовая отчетность была санкционирована к публикации.

МСФО 8 также определяет порядок учета изменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок.

МСФО 21 затрагивает принципиальные вопросы в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать, и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.

Финансовая отчетность обычно включает в себя:

1. Баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет о движении денежных средств

4. Отчет об изменениях в собственном капитале

5. Пояснительные примечания и другие отчеты и пояснительные материалы, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности.

В формат финансовой отчетности могут быть включены отчеты директоров, анализ и т.п., но элементами финансовой отчетности они не являются.

При этом отчетность может дополняться необходимой для пользователей отчетности информацией.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» рекомендует в Примечаниях к финансовой отчетности описывать:

а) способы оценки, использованные при подготовке отчетности;

б) конкретные элементы учетной политики, имеющие существенное значение для правильного понимания отчетности.

ТОО принимает установленные МСФО минимальные требования к информации, представляемой в выборочных пояснениях.

Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ТОО на определенный момент. ТОО представляет краткосрочные (оборотные) и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.

Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом бухгалтерском балансе, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:

1. денежные средства и эквиваленты денежных средств;

2. торговую и прочую дебиторскую задолженность;

3. финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах 1), 2) и 8) настоящего пункта;

4. запасы;

5. основные средства;

6. нематериальные активы;

7. биологические активы;

8. инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

9. итоговая сумма долгосрочных активов, классификационных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных как предназначенные для продажи в торговую и прочую кредиторскую задолженность;

10. финансовые обязательства (исключая суммы, указанные в подпунктах 10) и 15)) настоящего пункта;

11. обязательства и активы по текущим налогам;

12. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);

13. обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи;

14. оценочные обязательства;

15. доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;

16. капитал, относимый на акционеров материнской организации.

Операционный цикл организации представляет собой время между приобретением материалов, используемых в процессе производства, и их обращением в деньги.

Разделение на долгосрочные и краткосрочные статьи производится в соответствии со сроками погашения или возмещения, то есть

• до 12 месяцев – краткосрочная статья,

• свыше 12 месяцев – долгосрочная статья.

ТОО применяет форму баланса (форма № 1 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.

Информация, подлежащая представлению в Отчете о доходах и расходах ТОО применяет форму Отчета о доходах и расходах (форма № 2 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.

ТОО использует метод «по характеру затрат». Отчет о доходах и расходах должен раскрывать следующее:

- выручка

- себестоимость

- валовая прибыль

- прочий доход

- расходы по реализации

- административные расходы

- прочие расходы

- расходы на финансирование

- доход до налогообложения

- расходы по налогу

- доход за период всего; в т.ч. относится к материнской компании доля меньшинства.

МСФО не предусматривает требования относительно «результатов от операционной деятельности», но при необходимости они должны быть раскрыты в пояснительной записке. Также МСФО не предусматривает чрезвычайных статей, поэтому в Отчете нет доходов или убытков от обычной деятельности.

Отчет о движении денег представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах ТОО, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных.

ТОО применяют форму Отчета о движении денег (форма № 3 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан.

В отчете раскрывается движение денег по отношению к видам деятельности:

• операционная деятельность – это деятельность, для которой создано ТОО и которая приносит основной доход;

• инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;

• финансовая деятельность – это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств ТОО.

Движение денежных средств показывается прямым методом.

Под операционной деятельностью понимается деятельность предприятия, приносящая доход, и иная деятельность, отличающаяся от инвестиционной и финансовой деятельности.

Под инвестиционной деятельностью понимается приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных средств.

Финансовая деятельность раскрывается как деятельность, приводящая к изменениям в размере, составе капитала и заемных средств предприятия.

МСФО отмечает, что по инвестиционной и финансовой деятельности возможно применение нетто – метода с взаимозачетами отдельных статей.

При наличии прямой связи налогообложение показывается в каждом разделе или как операционная деятельность.

Производственные в неденежной форме инвестиционные и финансовые операции не включаются в отчет и раскрываются в пояснительной записке.

Движение денежных средств в зарубежных филиалах в отчет включается по историческим курсам.

Чрезвычайные денежные операции отражаются отдельной статьей в каждом разделе.

Проценты и дивиденды отражаются как инвестиционная деятельность.

Выплаченные проценты и дивиденды относятся к финансовой деятельности.

Чрезвычайные операции с денежными средствами отражаются отдельной статьей в каждом из разделов отчета.

ТОО применяет форму Отчета об изменениях в собственном капитале (форма № 4 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Приказом Министерства финансов Республики Казахстан в соответствии с требованиями МСФО.

Отчет об изменениях в собственном капитале ТОО показывает:

• чистый доход или убыток за отчетный период;

• каждая статья доходов и расходов, которая согласно требованиям других МСФО признается непосредственно в собственном капитале и общая сумма таких статей;

• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка существенных ошибок;

• суммы операций по капиталу с собственниками;

• сальдо нераспределенного дохода или убытка на начало периода, на отчетную дату и изменения за период;

• сверка между балансовой стоимостью каждого класса уставного капитала, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала и резервного капитала на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 в отчете об изменениях капитала следует раскрывать информацию о совокупных корректировках по каждому компоненту капитала, отражая раздельно результаты изменений учетной политики и исправления ошибок.

Информация о данных корректировках подлежит представлению по каждому предыдущему периоду на начало текущего отчетного периода.

Один из возможных форматов отчета представляет собой таблицу, где выполняется сверка входящих и исходящих сальдо по каждому элементу капитала.

Альтернативный формат предусматривает отражение только тех статей, которые указаны выше как обязательные статьи отчета об изменениях капитала. При данном подходе соответствующие статьи раскрываются в примечаниях.

Помимо раскрытия учетной политики компании в отношении определенных статей баланса, финансовая отчетность должна также содержать дополнительные сведения, позволяющие более точно судить об истинном положении компании.

Дополнительные раскрытия, требуемые стандартами МСФО, производятся в специальном приложении к финансовой отчётности. Это приложение состоит обычно из двух больших частей:

- информация об учетной политике;

- примечания.

В первой части приводятся методы учета применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй – отдельные таблицы и раскрытия информации.