1.6. Бухгалтерський (фінансовий) облік розрахунків з учасниками за нарахованими дивідендами

Господарські товариства створюється за ініціативи його учасників, які оформляють засновницькі документи та здійснюють внески до зареєстро­ваного* капіталу. Учасники зобов'язанні протягом року з моменту реєстрації суб'єкта господарювання у повному обсязі сформувати зареєстрований капітал та здійснювати управління діяльністю товариства.

З метою облікового відображення заборгованості товариства перед учасни­ками передбачено рахунок № 67 «Розрахунки з учасниками», а заборгованість учасників перед товариством за внесками до зареєстрованого капіталу відобра­жається на рахунку № 46 «Неоплачений капітал».

Для обліку та узагальнення інформації про розрахунки з учасниками призначений пасивний балансовий рахунок № 67 «Розрахунки з учасника­ми» (табл. 1.18).

Таблиця 1.18

Характеристика рахунка № 67 «Розрахунки з учасниками»

На­зва та номер рахунка	Призначення рахунка	Відображення інформації за розрахунками з учасниками
		На рахунку № 67		В обліково­му регістрі	У звітності
		за дебетом	за кредитом
1	2	3	4	5	6
67 «Розрахунки з учасниками»	Для обліку розрахунків з учасниками та засновниками підприємства, які пов'язані з розподілом власного капі­талу (дивіден­ди, повернення часток тощо)	Відображається зменшення (по­гашення) заборгова­ності підприємства перед засновника­ми та учасниками товариства, у тому числі реінвестуван-ня дивідендів	Відображається збільшення за­боргованості під­приємства перед засновниками та учасниками това­риства	Розділ II Журналу 3	Вписуваний рядок 1640 Балансу (форма 1)

До рахунка № 67 «Розрахунки з учасниками» відкриваються наступні су­брахунки:

• № 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами», який призначений для узагальнення інформації про дивіденди, нараховані власникам про­стих та привілейованих акцій (часток у зареєстрованому капіталі) за ра­хунок прибутку або інших джерел;

• № 672 «Розрахунки за іншими виплатами», який призначений для уза­гальнення інформації про інші виплати, нараховані засновникам та учас­никам за користування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв'язку з одержанням належної вибулому учаснику (за­сновнику) частини активів підприємства.

Аналітичний облік розрахунків з учасниками ведеться за кожним засно­вником (учасником) у розрізі видів виплат.

Затвердження розміру річних дивідендів та порядок їх виплати належить ви­нятково до компетенції загальних зборів товариства. Усі акціонери, що є влас­никами простих або привілейованих акцій, мають право отримувати належні їм дивіденди. Акціонерне товариство зобов'язане виплачувати дивіденди ви­ключно грошовими коштами, а саме:

• за простими акціями - за рахунок чистого прибутку звітного року (або нерозподіленого прибутку) на підставі рішення загальних зборів акціо­нерного товариства у строк, що не перевищує шести місяців з дня при­йняття загальними зборами рішення про виплату дивідендів;

• за привілейованими акціями - за рахунок чистого прибутку звітного року (або нерозподіленого прибутку) відповідно до Статуту акціонерно­го товариства у строк, що не перевищує шести місяців після закінчення звітного року. У разі коли чистого прибутку звітного року (або нероз­поділеного прибутку минулих років) немає або його недостатньо, диві­денди за такими акціями виплачуються за рахунок резервного капіталу товариства.

Учасники товариства з обмеженою відповідальністю також мають право на отримання частки прибутку (дивідендів) пропорційно до частки кожного з них у зареєстрованому капіталі.

Сума нарахованих дивідендів підлягає оподаткуванню, в залежності від статусу особи, якій належать такі виплати.

1. Оподаткування дивідендів, нарахованих юридичним особам. Емітент корпоративних прав прийнявши рішення про виплату дивідендів проводить таку операцію незалежно від наявності оподатковуваного прибутку, розрахованого за правилами Податкового кодексу України. При цьому, нараховується авансовий внесок із податку на прибуток, який сплачується до бюджету до (або) одночасно з виплатою дивідендів. Нарахований податок не впливає на належну до виплати суму дивідендів засновниками. Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резиден­том, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку на прибуток чи користується пільгами на його сплату. Авансовий вне­сок з податку на прибуток не справляється у випадку виплати дивідендів:

1. фізичним особам;

1. у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у зареєстрованому капіталі емітента, незалежно від того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до зареєстрованих документів), чи ні;

2. інститутам спільного інвестування;

3. на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються у межах сум доходів такої материнської компанії, отрима­них у вигляді дивідендів від інших осіб;

4. управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів влас­никам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю у результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю;

5. платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування у роз­мірі прибутку, звільненого від оподаткування в періоді, за який виплачу­ються дивіденди.

Емітент корпоративних прав на суму авансового внеску (сплаченого із нара­хованих дивідендів) зменшує нарахований податок на прибуток звітного періоду.

2. Оподаткування дивідендів, нарахованих фізичним особам. Емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, що здійснює нараху­вання (виплату) дивідендів фізичним особам оподатковує такі виплати податком на доходи фізичних осіб (табл. 1.19).

Таблиця 1.19