Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку податкового зобов'язання за податком на додану вартість при проведенні інших операцій з контрагентами

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків, субра­хунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Визнано дохід від реалізації виробничих запасів, малоцінних швидко­зношуваних предметів та необоротних активів, які переведені до груп вибуття	377	712
2	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	712	6411
3	Визнано дохід від надання об'єктів матеріальних необоротних активів в операційну оренду	377	713
4	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	713	6411
5	Визнано дохід від списання кредиторської заборгованості, за якою рані­ше був нарахований податковий кредит за податком на додану вартість	63, 685	717
6	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість від суми списаної кредиторської заборгованості	63, 685	6411
7	Відображено нестачу оборотних матеріальних активів, виявлену під час проведення інвентаризації	947	20, 22, 26,28
8	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість на вартість списаних оборотних матеріальних активів	947	6411
9	Відображено списання об'єктів необоротних активів за залишковою вартістю	976	10,11, 12
10	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість на залишкову вартість списаних об'єктів	976	6411

3. Субрахунок № 644 «Податковий кредит», за кредитом якого відобража­ються суми нарахованого податкового кредиту за податком на додану вартість (в частині сплаченого авансу) у кореспонденції з дебетом аналітичного рахунка № 6411 «Розрахунки за податком на додану вартість», а за дебетом - списання податкового кредиту у кореспонденції із рахунками розрахунків.

Податковий кредит - це сума на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду. Датою виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит є дата здійснення першої з подій:

• або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів (послуг);

• або дата отримання платником податку товарів (послуг), що підтвердже­но податковою накладною.

У відповідності до вимог Податкового кодексу України [52] право на від­несення сум податку на додану вартість до податкового кредиту виникає при здійснені наступних операцій:

1. придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

2. придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних акти­вів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (в тому чис­лі у зв'язку з придбанням та (або) ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та (або) при передачі таких активів на баланс платни­ка податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

3. отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території Укра­їни, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна терито­рія України;

4. ввезення необоротних активів на митну територію України за дого­ворами оперативного або фінансового лізингу.

У випадку придбання чи виготовлення товарів, які частково використо­вуються в оподатковуваних операціях, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку, яка відповідає частці ви­користання таких товарів в оподатковуваних операціях.

Частка податку на додану вартість, яка припадає на придбані (ввезені) товари між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (Ч ) визначається у відсотках за формулою:

де: ОПОО_ПР - обсяг з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік; ОПНО_ПР - обсяг з постачання неоподатковуваних операцій (без урахування

сум податку) за попередній календарний рік. Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій з податкового кредиту за податком на додану вартість при одержанні матеріальних активів в залежності від події, яка відбулася раніше, відображено у таблиці 4.5.

Таблиця 4.5