4.2. Бухгалтерський (фінансовий) облік розрахунків з бюджетом за податком на додану вартість

Розділом V Податкового кодексу України «Податок на додану вар­тість» [52] визначено платників, об'єкт, базу, ставки та порядок справляння по­датку на додану вартість до бюджету.

Сума податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до Державного бю­джету України або бюджетному відшкодуванню визначається як різниця між сумою нарахованого податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою дозволеного податкового кредиту такого періоду. При позитивному значенні сума податку на додану вартість підлягає сплаті (перерахуванню) до бю­джету, якщо ж результатом є від'ємне значення, то сума податку враховується у зменшення суми податкової заборгованості за таким податком, яка виникла за попередні звітні (податкові) періоди. У випадку відсутності податкового боргу за податком на додану вартість від'ємна різниця зараховується до складу подат­кового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Особа, зареєстрована платником податку на додану вартість, отримує право на нарахування такого податку та складання податкової накладної при продажу товарів, робіт, послуг. Податкова накладна - це документ, який підтверджує виникнення податкового зобов'язання у платника податку при про­дажі товарів (робіт, послуг) і водночас надає право покупцю - платнику податку визнати суму податкового кредиту за податком на додану вартість.

Податкова накладна одночасно відображається у податкових зобов'я­заннях і Реєстрі виданих податкових накладних продавця та Реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Таким чином, при здійсненні операцій з поста­чання товарів (послуг) продавець зобов'язаний надати покупцю податкову на­кладну після її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, відсутність факту реєстрації постачальником податкових накладних в Єдиному реєстрі та при порушенні їх заповнення, з одного боку, не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту, а з іншо­го - не звільняє постачальника від обов'язку включення суми податку на додану вартість до податкових зобов'язань.

У випадку відмови постачальника надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення чи реєстрації в Єдиному реєстрі покупець має право додати до податкової декларації заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту. До заяви необхідно додати копії розрахункових документів, які засвідчують факт сплати податку на додану вартість у зв'язку з придбанням товарів (послуг) або копії документів, які підтверджують факт отримання товарів.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове поста­чання товарів (робіт, послуг), а також на суму коштів, що надійшли на поточ­ний рахунок як попередня чи авансова оплата.

Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є:

• транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який вистав­ляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

• касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та по­даткового номера постачальника). З метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування).

Обов'язковими реквізитами податкової накладної є:

1. порядковий номер податкової накладної;

2. дата виписування податкової накладної;

3. повна або скорочена назва (продавця та покупця), зазначена у статут­них документах, або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареє­строваної як платник податку на додану вартість;

4. податковий номер платника податку (продавця та покупця);

5. місцезнаходження юридичної особи (продавця та покупця) або подат­кова адреса фізичної особи, зареєстрованої як платник податку;

6. опис, кількість та обсяг товарів (послуг);

7. ціна постачання без врахування податку на додану вартість;

8. ставка податку на додану вартість та відповідна сума податку у циф­ровому значенні;

9. загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням податку на додану вартість;

10. вид цивільно-правового договору;

11. код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, вве­зених на митну територію України).

За вибором покупця податкову накладну можна складати одним із способів:

• у паперовому вигляді, податкова накладна виписується у двох примір­никах в день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал по­даткової накладної видається покупцю, а копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг);

• у електронній формі, за умови реєстрації електронного підпису уповно­важеної платником особи та реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. За такого способу продавець зобов'язаний надіслати покупцеві примірник електронної податкової накладної, скла­дання якої у паперовому вигляді не є обов'язковим.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткуван­ня, складаються окремі податкові накладні. У випадку звільнення від оподатку­вання в податковій накладній необхідно зробити запис «Без ПДВ» із посиланням на відповідний пункт або підпункт статті Податкового кодексу України.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства з бюдже­том за податком на додану вартість призначено три субрахунки рахунка № 64 «Розрахунки за податками й платежами».

1. Субрахунок № 641 «Розрахунки за податками», до якого платникам по­датку на додану вартість доцільно відкрити аналітичний рахунок № 6411 «Роз­рахунки за податком на додану вартість». За кредитом аналітичного рахунка №6411 відображається нарахована сума податкового зобов'язання за податком на додану вартість, а також одержана з бюджету сума такого податку у вигляді бюджетного відшкодування, а за дебетом - сума дозволеного податкового кре­диту за податком на додану вартість, а також сплата чи списання такого податку. Кредитовий залишок за даним аналітичним рахунком відображає заборгованість підприємства за податком на додану вартість звітного періоду, а дебетовий -суму належного до відшкодування з бюджету податку.

2. Субрахунок № 643 «Податкові зобов'язання», за дебетом якого відо­бражаються суми нарахованого податкового зобов'язання за податком на додану вартість у частині отриманого авансу в рахунок наступного продажу продукції (товарів, виконання робіт, надання послуг) у кореспонденції з кредитом аналі­тичного рахунка № 6411 «Розрахунки за податком на додану вартість», а за кре­дитом - списання суми податкового зобов'язання при реалізації продукції (това­рів, робіт, послуг), за які раніше отримано аванси у кореспонденції із рахунками 7-го класу «Доходи і результати діяльності».

Податкове зобов'язання - це загальна сума податку на додану вартість, яка одержана (нарахована) платником податку у звітному (податковому) періоді. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів (послуг) вважається дата, яка відбулася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок плат­ника податку як оплата товарів (послуг), які підлягають постачанню, а у разі постачання товарів за готівку (дата оприбуткування коштів у касу платника податку), а у випадку відсутності такої (дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку);

дата відвантаження товарів, а у разі експорту товарів (дата оформлен­ня митної декларації, яка засвідчує факт перетинання митного кордону України та оформлена відповідно до вимог митного законодавства), а для послуг (дата оформлення документа, який засвідчує факт постачання по­слуг платником податку).

Порядок відображення у системі рахунків бухгалтерського обліку операцій з нарахування податкового зобов'язання за податком на додану вартість при реалі­зації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг) в залежності від події, що відбулася раніше відображено у таблиці 4.2.

Таблиця 4.2

Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку податкового зобов'язання за податком на додану вартість при реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг)

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків, субра­хунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Перша подія - реалізація активів в рахунок наступної оплати
1	Визнано дохід від реалізації покупцям готової продукції, товарів, вико­нання робіт чи надання послуг	36	701,702, 703
2	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	701, 702, 703	6411
3	Відображено собівартість реалізованої готової продукції, товарів, ви­конаних робот та наданих послуг	901, 902, 903	26, 28, 23

Продовження табл. 4.2

1	2	3	4
4	Від покупців в рахунок погашення дебіторської заборгованості отримано грошові кошти:
	до каси	ЗО	36
	на поточний рахунок	31	36
Перша подія - реалізація активів в рахунок раніше одержаного авансу
1	Від покупців та замовників в рахунок наступної реалізації товарно-мате­ріальних цінностей одержано аванс:
	до каси	зо	681
	на поточний рахунок	31	681
2	Відображено Аодаткове зобов'язання за податком на додану вартість	643	6411
3	Визнано дохід від реалізації покупцям готової продукції, товарів, вико­нання робіт чи надання послуг в рахунок раніше отриманого авансу	36	701,702, 703
4	Списано податкове зобов'язання за податком на додану вартість	701, 702, 703	643
5	Відображено собівартість реалізованої готової продукції, товарів, ви­конаних робіт та наданих послуг	901, 902, 903	26, 28, 23
6	Проведено взаємозалік заборгованостей	681	36

У таблиці 4.3 відображено порядок нарахування податкового зобов'язання за податком на додану вартість при проведенні інших операцій з контрагентами.

Таблиця 4.3