Кореспонденція рахунків, субрахунків з обліку розрахунків за довгостроковими векселями виданими

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрах., pax.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Видано вексель в погашення зобов'язань перед постачальниками:
	в національній валюті	631	511
	в іноземній валюті	632	512
2	Нараховано відсотки за виданими векселями	952	684
3	Відображено податковий кредит за податком на додану вартість від суми нарахованих відсотків	641	684
4	Відображено курсові різниці на суму заборгованості за виданими довго­строковими векселями:
	визнано втрати від операційних (неопераційних) курсових різниць (при зростанні курсу іноземної валюти до національної)	945, 974	512
	визнано дохід від операційних (неопераційних) курсових різниць (при зменшенні курсу іноземної валюти до національної)	512	714, 744
5	Переведено частину заборгованості за короткостроковим векселем до довгострокової	621, 622	511, ■ 512
6	Переведено заборгованість за довгостроковим векселем до поточної	511, 512	611, 612
7	Із поточного рахунка погашено зобов'язання за виданими векселями:
	в національній валюті	611	311
	в іноземній валюті	612	312
8	Списано заборгованість після закінчення строку вексельної давності	51	717

2.3. Бухгалтерський (фінансовий) облік зобов'язань за облігаціями

Відповідно до Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» об­лігація - цінний папір, що посвідчує внесення його першим власником грошей, визначає відносини позики між власником облігації та емітентом, підтверджує зобов'язання емітента повернути власникові облігації її номінальну вартість у передбачений умовами розміщення облігацій строк та виплатити доход за об­лігацією, якщо інше не передбачено умовами розміщення.

Рішення про випуск облігацій приймається емітентом та оформляєть­ся протоколом. Реєстрація інформації про емісію облігацій та про погашення зобов'язань за ними здійснюється Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку. Емітент у порядку, встановленому даною Комісією, може роз­міщувати відсоткові, цільові та дисконтні облігації.

Відсоткові облігації - облігації, за якими передбачається виплата відсотко­вих доходів.

Цільові облігації - облігації, зобов'язання за якими погашаються шляхом передачі товарів та/або надання послуг відповідно до вимог, встановлених умо­вами розміщення таких облігацій, а також шляхом сплати коштів власнику та­ких облігацій у випадках та порядку, передбачених проспектом емісії облігацій.

Дисконтні облігації - облігації, що розміщуються за ціною нижчою, від їх номінальної вартості.

Дата, зазначена умовами випуску як дата відшкодування вартості облігації, називається датою погашення, а вартість, за якою погашається облігація - вар­тістю погашення. Як правило, вартість погашення дорівнює номінальній вартос­ті облігації.

Номінальна вартість облігації - це сума, яка є, як правило, базою для нарахування відсотків та сплачується емітентом інвестору в день погашення зобов'язань за облігаціями.

Ставка відсотка за облігацією - ставка, зазначена у відсотковому виразі до номінальної вартості випущених облігацій, за якою визначається номінальна сума відсотка, що сплачує емітент таких цінних паперів протягом визначеного періоду за отримані у користування грошові кошти.

Зобов'язання за випущеними облігаціями первісно оцінюються та відобра­жаються у обліку за фактичною собівартістю, яка складається із справедливої вартості активів, або інструментів власного капіталу, отриманих в обмін на від­повідний фінансовий інструмент, зменшених на суму витрат, зумовлених опера­ціями із розміщення облігацій.

Витрати, зумовлені операціями з розміщення облігацій, розглядаються як знижка у ціні боргових цінних паперів. До таких витрат належать:

• комісійні винагороди, сплачені торговцю цінними паперами;

• мито за реєстрацію інформації про випуск облігацій;

• вартість придбаних бланків та сертифікатів;

• плата за послуги реєстратора цінних паперів;

• інші витрати, пов'язані з випуском та розміщенням облігацій.

На кожну наступну дату балансу зобов'язання за облігаціями оцінюються за амортизованою собівартістю. Метод амортизованої собівартості передбачає, що на звітну дату первісно визнані зобов'язання за облігаціями зменшуються (збільшуються) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Ринкова вартість випущених облігацій може відрізнятися від номінальної, тобто такі цінні папери можуть бути реалізовані з премією або із дисконтом, які визнають на дату первісного визнання зобов'язання за облігаціями. Премія - це позитивна різниця між ціною реалізації облігації та вартістю, за якою вона розміщується на фінансовому ринку. Дисконт - це від'ємна різниця між ціною реалізації об­лігації та вартістю, за якою вона розміщується на фінансовому ринку.

Емітент зобов'язаний з дати продажу облігацій до моменту погашення зобов'язання за ними амортизувати одержану суму премії чи дисконту, що призводить до:1) зменшення балансової вартості зобов'язань за облігаціями та визнання інших доходів фінансової діяль­ності (кредит субрахунка № 733 «Інші доходи від фінансових операцій») - у разі амортизації премії; 2) збільшення балансової вартості зобов'язань за облігаціями та визнання фінансових витрат (дебет субрахунка № 952 «Інші фінансові витра­ти») - у разі амортизації дисконту.

Для обліку та узагальнення інформації про розрахунки за випуще­ними облігаціями призначено балансовий рахунок № 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями». До даного рахунка відкриваються наступні субрахунки (табл. 2.10)

Таблиця 2.10