6.7. Налоговая политика, ее содержание и виды

Содержание налоговой политики необходимо рассматривать как организационно-финансовую категорию, то есть как категорию государственного управления налоговым процессом, но основанную на объективных налоговых отношениях. По-другому, налоговая политика – это понятие, синтезирующее в себе надстроечные управленческие и базисные денежные отношения, возникающие в процессе аккумуляции государственных доходов, сознательного, целенаправленного воздействия государства на общественное воспроизводство путем использования функциональных возможностей финансовой категории налогов и системы обслуживающих ее категорий управления налоговым процессом (налогового права, налогообложения, налоговой системы, налогового механизма). Налоговая политика, хотя и является управленческим понятием, но должна в полной мере учитывать объективные рыночные и налоговые законы и закономерности. В противном случае вряд ли можно рассчитывать на соответствие проводимой государством налоговой политики категорию эффективности.

Учитывая вышесказанное, налоговая политика представляет собой комплекс стратегических и тактических мер в области управления налоговым процессом, проводимых государством в составе общей экономической политики и направленных на максимально возможную реализацию ценовой, фискальной, регулирующей и контрольной функций налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически или социально значимого эффекта (результата).

Субъектами налоговой политики выступают государственные законодательные и исполнительные органы власти, имеющие непосредственное отношение к налоговому процессу, налоговому регулированию и контролю. Объектом налоговой политики выступает весь налоговый процесс в широком его понимании, то есть включающий в себя и налоговое право, и налогообложение, и налоговую систему, и налоговый механизм. Последние, в свою очередь, выступают одновременно частными объектами, элементами и средствами реализации налоговой политики. Такие сложные взаимосвязи обусловлены многогранностью налоговой политики, содержание и место которой наглядно представлены на рисунке 12.

Как любое организационное понятие, налоговая политика должна строиться на определенных основополагающих требований (принципах). Эти вопросы были объектом внимания и российских экономистов прошлого. Так, В. Твердохлебов выдвигал в качестве основного требования к налоговой политике принцип экономического роста: «Развитие производительных сил – вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет»⁴.

Налоговый процесс

Налогообложение

(система налогообложения)

Налоговое Налоговая система (система налогов) Налоговое

право право

Налоговый механизм

(по элементам)