2. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции

2.1. Учет поступления готовой продукции

В процессе выпуска продукции на первом этапе первичные затраты на производство собираются по цехам в разрезе статей расходов, видов продукции и документируются. Рассмотрим порядок отражения в учете данных хозяйственных операций (см. таблица 3).

Таблица 3

Учет затрат основного производства

Дт	Кт	Содержание
20.1	02	Начислена амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве продукции 1
20.2	02	Начислена амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве продукции 2
20.1	10.1	Израсходованы на производство основные материалы
20.2	10.1	Израсходованы на производство основные материалы
20.1	10.2	Израсходованы вспомогательные материалы
20.2	10.2	Израсходованы вспомогательные материалы
20.1	70	Начислена заработная плата
20.2	70	Начислена заработная плата
20.1	69	Начислены страховые взносы
20.2	69	Начислены страховые взносы
20.1	60	Отражены прочие расходы
20.2	60	Отражены прочие расходы

Учет осуществляется по видам продукции, что является достаточным для получения необходимой аналитической информации.

Далее рассмотрим порядок учета косвенных расходов на предприятии (см. таблица 4).

Таблица 4

Учет косвенных затрат

Дт	Кт	Содержание операции и наименование документа
		1. Начислена амортизация основных средств:
25	02	а) производственного оборудования
25	02	б) зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря
26	02	в) зданий, хозяйственного инвентаря и других основных средств общехозяйственного назначения
Продолжение таблицы 4
25 25 26	10.6 10.6 10.6	2. Отпущены со склада и израсходованы сырье и основные материалы: а) Для обслуживания оборудования б) Для общепроизводственных нужд в) Для хозяйственных нужд
25 25 26	10.5 10.5 10.5	3. Израсходованы запасные части по фактической себестоимости: а) Для обслуживания оборудования б) Для общепроизводственных нужд в) Для хозяйственных нужд
25 25 26	70 70 70	4. Начислена заработная плата: а) Для обслуживания оборудования б) Для общепроизводственных нужд в) Для хозяйственных нужд
25 25 26	69 69 69	5. Начислены страховые взносы: а) Для обслуживания оборудования б) Для общепроизводственных нужд в) Для хозяйственных нужд
25 25 26	60,76 60,76 60,76	6. Прочие операции: а) Для обслуживания оборудования б) Для общепроизводственных нужд в) Для хозяйственных нужд

На этом этапе формируются ведомости № 12 по счету 25 и ведомость № 15 для общехозяйственных расходов, в которых собираются затраты с кредита различных счетов в дебет соответствующих затрат и по итогам формируется общая сумма затрат по каждому счету (субсчету). Затем составляются расчеты распределения расходов.

Учет косвенных расходов соответствует требованиям законодательства. На следующем этапе происходит распределение косвенных расходов. Распределение осуществляется пропорционально выбранной базе распределения (см. таблица 5).

Таблица 5

Учет распределения косвенных затрат

Дт	Кт	Сумма	Содержание операции и наименование документа
20.1	25	53000	Списаны общепроизводственные расходы
20.2	25	53000	Списаны общепроизводственные расходы
20.1	26	25500	Списаны общехозяйственные расходы
20.2	26	25500	Списаны общехозяйственные расходы
Либо управленческие расходы не распределяются
90.2	26		Списаны общехозяйственные расходы

Следующим этапом является формирование аналитических данных по счету 20 по субсчетам 20.1 и 20.2 для чего формируются карточки учета затрат. Осуществляется выпуск готовой продукции.

Выпуск продукции может осуществляться двумя способами:

- с применением счета 40;

- без применения счета 40.

На счете 40 отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по нор­мативной или плановой себестоимости [24]. Фактическая себестоимость выпущенной про­дукции учитывается по дебету счета 40.

Дт 40 Кт 20 - отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством;

Величина себестоимости выпущенной продук­ции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счета 40. После того как продукция изготовлена и пере­дана на склад, в учете делается запись:

Дт 43 Кт 40 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной себестоимости [24, с. 4/40/07]. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) еже­месячно списывается проводкой:

Дт 90-2 Кт 40 - списано превышение фактической себестоимости вы­пущенной продукции над ее нормативной себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

[Дт 90-2 Кт 40] - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости продукции над ее фактической себестоимостью.

Готовая продукция на счете 43 может учитываться од­ним из двух способов:

• по фактической производственной себестои­мости;

• по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости):

- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- без использования счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)».

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации [24, с. 4/43/02].

Учет продукции по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена в основном произ­водстве, то в день передачи ее на склад сумму затрат на изготовление продукции списывается проводкой:

Дт 43 Кт 20 - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным производством.

Если продукция выпущена вспомогательным или обслуживающим производством, расходы на ее изготовление списываются записью:

Дт 43 Кт 23 (29) - оприходована на складе готовая продукция, выпу­щенная вспомогательным (обслуживающим) производством.

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости) без использования счета 40

При передаче на склад готовой продукции, отра­жаемой по учетным ценам (плановой себестоимо­сти), делается запись:

Дт 43 Кт 20 (23,29) - оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Если учетная цена готовой продукции оказа­лась ниже фактической себестоимости, в учете делается следующая запись:

Дт 90-2 (45, 28, ...) Кт 43 - увеличена себестоимость готовой продукции (пере­расход).

Если учетная цена оказалась выше фактиче­ской себестоимости, то делается следующая запись:

[Дт 90-2 (45,28,...) Кт 43 ] - сторнирована разница между учетной ценой и себе­стоимостью готовой продукции (экономия) [24, с. 4/43/05].

Таким образом, порядок учета поступления готовой продукции зависит от выбранного предприятия способа учета поступления продукции по нормативной или фактической себестоимости, с использованием или без счета 40. Конечно, учет по фактической себестоимости без использования счета 40 гораздо проще, чем по нормативной с использованием счета 40, но использование нормативной себестоимости позволяет выявить отклонения от норм и резервы снижения себестоимости.