1. Теоретические основы учета выпуска готовой продукции

1.1. Понятие готовой продукции, ее оценка

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) [7, п. 2].

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением [7, п. 3]. В соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01 материально - производственные запасы, в том числе готовая продукция и товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на производство продукции за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [7, п. 5,6].

Основными задачами учета готовой продукции являются:

• формирование фактической себестоимости готовой продукции;

• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по изготовлению и отпуску продукции;

• контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах ее движения;

• контроль за соблюдением установленных организацией норм запаса готовой продукции;

• своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

• проведение анализа эффективности использования готовой продукции.

1.2. Нормативное регулирование учета готовой продукции

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации, в части учета готовой продукции: учет ведется в валюте РФ – рублях, документы оформляются на русском языке [4, ст. 9-11].

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации [5] устанавливает правила оценки готовой продукции, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.

ПБУ 1/08 «Учётная политика организации» [6] устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации, в частности для учета товаров в учетной политике должен быть отражен порядок формирования фактической стоимости готовой продукции. Для готовой продукции в учетной политике указывается порядок учета с применением счета 40 или без, по фактический или плановой себестоимости, а также порядок учета управленческих расходов.

ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» даёт определение термина готовая продукция, регламентирует порядок оценки готовой продукции при поступлении и выбытии, определяет правила раскрытия информации о готовой продукции в бухгалтерской отчётности [7].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) регулирует вопрос учета доходов. ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части учета готовой продукции устанавливает порядок определения доходов от обычных видов деятельности, условия признания выручки организации от реализации продукции, порядок раскрытия информации о доходах от реализации продукции в бухгалтерской отчётности [8, п.4].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) раскрывает понятие расходов организации. ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части учета продукции устанавливает порядок определения расходов от основной деятельности, условия их признания, порядок раскрытия информации о расходах при продаже готовой продукции и товаров в бухгалтерской отчётности [9, п.4].

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению [10] определяет счета и типовую корреспонденцию для учёта готовой продукции. Для учета готовой продукции предназначены счета 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция».

Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов регламентирует оценку, порядок проведения инвентаризации готовой продукции, учёт неотфактурованных поставок, учёт тары.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации готовой продукции, товаров и оформления её результатов.

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П устанавливает правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также раскрывает формы безналичных расчетов, которые отражены на рисунке 1.

Рисунок 1. Формы безналичных расчетов

Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» устанавливает, что максимальный размер расчета наличными денежными средствами составляет 100 тысяч рублей.

Таким образом, все вышеперечисленные документы регулируют организацию и ведение бухгалтерского учета готовой продукции по российским стандартам учета.

Бухгалтерский учет запасов в международных стандартах регламентируется МСФО 2 «Запасы». Определение, классификация и оценка запасов по МСФО и ПБУ приведена в таблице 1 [18, с. 141-143].

Таблица 1

Определение, классификация и оценка запасов по МСФО и ПБУ

Показатель	ПБУ 5/01	МСФО 2
Определение	МПЗ определяются как активы: используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд.	запасы это активы: предназначенные для продажи в процессе нормальной деятельности; произведенные в процессе производства для продажи; используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе.
Продолжение таблицы 1
Классификационные группы	— сырье, материалы; — объекты для продажи; — активы, используемые для управленческих нужд.	товары, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция
Оценка	принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости	основным способом оценки запасов яв­ляется оценка по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Таким образом, очевидно, что определения запасов в МСФО 2 и российских нормативных документах идентичны, при этом содер­жание группы статей «запасы» шире, чем содержание понятия «мате­риально-производственные запасы». Представим основные сходства и различия МСФО 2 и ПБУ 5/01 в таблице 2 [18, с. 149].

Таблица 2

Сходства и различия понятий запасов МСФО и ПБУ

Признак сравнения	Единство	Различия
Определение запасов	Единство определения «запасы»	Нет
Оценка запасов	Единство принципа оценки по наименьшей величине из себестоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продаж)	Различие в правилах определе­ния наименьшей из величин
Фактическая себестоимость запасов	Совпадение в определенных си­туациях перечня затрат, включае­мых и не включаемых в факти­ческую себестоимость	Различия во включении затрат по займам, общехозяйственных и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость
Формулы расчета себестоимости	Идентичность трех способов расчета себестоимости. Отмена в ПБУ 5/01 и МСФО 2 метода ЛИФО	нет
Раскрытие информации о запасах в отчетности	Ряд одинаковых показателей, раскрываемых в отчетности в соответствии с ПБУ 5/01 и с МСФО 2	Информации по МСФО 2 включает показатели, отсутст­вующие в ПБУ 5/01 (по восстановлению списанных запа­сов и др.)

Таким образом, на сегодняшний день практика учета запасов по МСФО и РСБУ имеет ряд различий, но тенденция реформирования отечественного учета направлена на сближение МСФО и ПБУ.