2.18. Момент визнання та методи обліку доходів і витрат.

Під час визнання та обліку доходів і витрат Компанія застосовує такі основні принципи підготовки фінансової звітності:

- нарахування - статті доходів та витрат враховуються та оцінюються в момент продажу активу або в міру надання послуг. Усі доходи та витрати , що відносяться до звітного періоду, відображаються у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності в тому ж звітному періоді, незалежно від того коли були отримані або сплачені кошти;

- відповідності - доходи та витрати, що були здійснені для отримання цих доходів, відображаються в бухгалтерському обліку в один і той же звітний період;

- обачності - застосування у бухгалтерському обліку методів оцінки, відповідно до яких активи та/або дохід не завищуватимуться, а зобов'язання та/або витрати - не занижуватимуться.

Результат операції може бути попередньо оцінений достовірно у разі задоволення таких умов:

можна достовірно оцінити суму доходу;

є ймовірність надходження економічних вигід, пов'язаних з операцією;

- витрати на збут;

- фінансові доходи та витрати;

- інші доходи та витрати;

- доходи та витрати від надзвичайних подій.

Склад витрат господарської діяльності Компанії, її дочірніх підприємств та відокремлених структурних підрозділів, собівартості реалізованих дорожніх робіт (будівництва, капітального та поточного ремонтів, експлуатаційного утримання автомобільних доріг), а також реалізації продукції власного виробництва визначається відповідно до Методичних рекомендацій з формування собівартості будівельно-монтажних робіт, затверджених Наказом Мінрегіонбуду від 31.12.2010р. № 573 (далі Методичні рекомендації).

2.19.Класифікація витрат.

Класифікація витрат визначається Компанією та її дочірніми підприємствами самостійно з метою отримання повної і достовірної інформації про витрати при організації планування, бухгалтерського та управлінського обліку, аналізу собівартості будівельно-монтажних робіт, прийняття адміністративних рішень.

За способом віднесення вартості витрат до собівартості робіт (послуг) витрати поділяються на прямі та загальновиробничі.

Прямі витрати - витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта витрат економічно доцільним шляхом:

• матеріали;

• будівельні конструкції;

• витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні заходи;

• амортизація;

• інші прямі витрати.

Загальновиробничі (непрямі) витрати - це витрати, що пов'язані з управлінням, організацією та обслуговуванням будівельного виробництва, але не можуть бути віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Облік загальновиробничих витрат ведеться на рахунку 91 та складається з:

• витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням виробництва;

• витрат на організацію робіт на будівельних майданчиках і вдосконалення технології;

• витрат на здійснення заходів з охорони праці на будівельних майданчиках;

• інших загальновиробничих витрат.

Перелік загальновиробничих витрат відокремлених структурних підрозділів дочірніх підприємств Компанії відповідає переліку, наведеному в додатку 2 Методичних рекомендацій.

Списання накопичених загальновиробничих витрат здійснювати щомісячно з кредиту рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» в дебет рахунку 23 «Виробництво» на об'єкти калькулювання згідно з усіма прямими витратами на виконання робіт.

В зв'язку з тим, що нормальна потужність дорівнює виробничій, загальновиробничі витрати, визначені у відповідності з П(С)БО 16, відносяться до виробничої собівартості у повному обсязі та визнаються постійними.

Не належать до витрат за договором підряду (з виконання робіт/послуг) і не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт, а відображаються у складі витрат операційної діяльності у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені:

• адміністративні витрати;

- витрати на збут (в тому числі витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування, витрати на страхування ризиків будівельної організації, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт);

- інші операційні витрати;

- витрати на утримання незадіяних для виконання договору виконання робіт (послуг) будівельних машин, механізмів та інших необоротних активів.

Інші операційні доходи і витрати - доходи і витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Перелік витрат операційної діяльності, які не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт (послуг) наведено в додатку 3 Методичних рекомендацій, а саме:

1. Адміністративні витрати - операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності Компанії та її дочірніх підприємств відповідно до кошторисів витрат на утримання апаратів управління.

Адміністративні витрати можуть бути визнані витратами за договором підряду (з виконання робіт/послуг), якщо:

а) ці витрати безпосередньо пов'язані з виконанням цього договору;

б) окреме відшкодування цих витрат за умовами цього договору покладено на замовника (генпідрядника).

У таких випадках зазначені витрати включаються до вартості будівельно-монтажних робіт за цим договором з використанням бази розподілу витрат, обраним підприємством самостійно.

2. Витрати на збут це витрати, пов'язані з реалізацією товарів, робіт, послуг.

3.Інші операційні витрати. Групування та склад витрат операційної діяльності за елементами витрат наведено в додатку 1 Методичних рекомендацій.

Фінансові витрати. Компанія капіталізує витрати на позики, які безпосередньо відносяться до придбання або будівництва кваліфікованого активу, як частина собівартості цього активу. Такі витрати на позики капіталізуються як частина собівартості активу, якщо існує імовірність того, що вони принесуть Компанії майбутні економічні вигоди і що ці витрати можна достовірно оцінити. Якщо кошти позичені взагалі й використовуються з метою отримання кваліфікованого активу, то суму витрат на позики, яка підлягає капіталізації, Компанія визначає шляхом застосування норми капіталізації до витрат на цей актив.

Кваліфікований актив - це актив, який обов'язково потребує суттєвого періоду для підготовки його для використання за призначенням. Компанія може визнавати кваліфікованими активами інвестиції в нерухомість.

Компанія визнає інші витрати на позики як витрати в тому періоді, в якому вони були понесені.

Інші доходи (витрати), що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, визнаються доходами (витратами) поточного періоду.

Податок на прибуток - витрати, пов'язані із сплатою податку відповідно до законодавства України та з урахуванням вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових зобов'язань та податкових активів. Витрати (дохід) з податку на прибуток - загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням зміни відстрочених податків: відстроченого податкового зобов'язання (ВПЗ) та/або відстроченого податкового активу (ВПА). Поточний податок на прибуток обчислюється з податкового прибутку (збитку). ВПА визнається у разі виникнення тимчасових різниць, які підлягають вирахуванню, якщо очікується в майбутньому отримання податкового прибутку, за рахунок якого можна реалізувати оподатковувані тимчасові різниці та застосувати невикористані податкові збитки і пільги, з якими пов'язані ці тимчасові різниці. ВПЗ визнається у разі виникнення тимчасових різниць, які підлягають оподаткуванню. ВПА та ВПЗ розраховуються за ставками оподаткування, що діятимуть протягом періоду, у якому здійснюватиметься реалізація або використання активу та погашення зобов'язання.

Надзвичайні витрати - це витрати, що виникли внаслідок стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій, інших надзвичайних подій, а також витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією наслідків таких подій.

Визначення прибутків (збитків) за звітний період та розкриття інформації про їх склад, здійснюються згідно з вимогами статей 12-37 П(С)БО 3 « Звіт про фінансові результати».

З метою складання статистичної звітності та для цілей управлінського обліку фінансовий результат діяльності Компанії та дочірніх підприємств визначати щомісячно у порядку закриття рахунку 79 «Фінансовий результат».

Порядок розподілу та напрямки використання чистого прибутку Компанії та дочірніх підприємств за результатами звітного року визначаються положеннями Статуту.

На основі прийнятого Засновником рішення (протокол, розпорядження тощо) по дебету субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» і кредиту відповідних рахунків здійснюється відображення використання прибутку.

Усі питання, що не увійшли до даної облікової політики, регулюються чинним законодавством, Положеннями (Стандартами) бухгалтерського обліку України, а також актами внутрішнього регулювання Компанії та її дочірніх підприємств, що не суперечать, а доповнюють облікову політику з метою більшої деталізації та повноти відображення господарських операцій