2.11. Оцінка запасів матеріальних цінностей та незавершеного виробництва.

Основи оцінки, якими керується Компанія при обліку запасів, визначені в П(С)БО 9, П(С)БО 18, Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом МФУ від 10.01.2007р. № 2.

Встановити, що одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування.

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість, що визначається у відповідності до вимог П(С)БО 16 «Витрати».

Первісну вартість запасів, одержаних підприємством безоплатно, визначати за їх справедливою вартістю, для визначення якої керівником дочірнього підприємства створюється постійно діюча комісія.

Для обліку транспортно-заготівельних витрат використовувати субрахунок 289 «Транспортно-заготівельні витрати» в розрізі видів запасів.

До складу транспортно-заготівельних витрат входять:

- затрати на заготівлю запасів,

- оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи,

- транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання,

- витрати зі страхування ризиків транспортування запасів.

Розподіляти транспортно-заготівельні витрати щомісячно пропорційно сумі запасів, що вибули за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка, транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітній місяць на суму залишку запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітній місяць.

Для обліку заготівельно-складських витрат, пов'язаних з витратами дочірнього підприємства на утримання апарату заготівельних служб (відділи постачання) та матеріальних базових складів, а також витрат, пов'язаних з втратами, які важко усуваються, і псуванням матеріалів при їх транспортуванні та зберіганні на складах, використовувати субрахунок 288 «Заготівельно-складські витрати». Такі витрати не входять до складу адміністративних витрат, а відносяться на збільшення вартості запасів, та розподіляються у порядку, передбаченому для транспортно-заготівельних витрат.

В Компанії, дочірніх підприємствах та філіях використовуються наступні методи вибуття запасів:

- ФІФО при відпуску матеріальних цінностей у виробництво, продажі та іншому вибутті. Допускається застосування середньозваженої періодичної собівартості для паливо мастильних, сипучих, в'яжучих та інших матеріалів, що обчислюються у літрах, кубічних метрах, тонах, штуках, та таких за якими неможливо чітко визначити дату їх надходження. Конкретизація методу та періодичність визначення такої середньозваженої собівартості (при виборі даного методу) визначається окремим наказом по дочірньому підприємству (філії);

- за ціною продажу в підрозділах, що здійснюють роздрібний продаж товарів;

- за ідентифікованою собівартістю" відповідної одиниці для малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Матеріальні цінності, що прийняті підприємством на відповідальне зберігання, переробку (давальницька сировина), комісію, обліковувати на позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні».

До малоцінних швидкозношуваних предметів (далі - МШП) належать предмети, що використовуються не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, зокрема: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо. При передачі в експлуатацію вартість МШП списується в розмірі 100% у перший місяць експлуатації.

З метою забезпечення збереження вказаних предметів в експлуатації, бухгалтерській службі дочірніх підприємств (філій) організувати належний контроль за її рухом, зокрема оперативний облік у кількісному виразі з одночасним відображенням на позабалансовому рахунку 023 в розрізі матеріально-відповідальних осіб. Аналітичний облік МШП вести за видами предметів по однорідних групах, установлених виходячи з потреб підприємства.

Облік готової продукції ведеться на субрахунку 261 «Готова продукція».

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам.

За дебетом субрахунку 261 «Готова продукція» відображається надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю.

Облік й узагальнення інформації про наявність та рух поточних біологічних активів бджільництва, зокрема сімей бджіл, а також рибництва, зокрема, мальків цьоголіток, риби на вирощуванні, та рослинництва, зокрема, саджанців, призначених для закладання, ведеться на рахунку 21 «Поточні біологічні активи». Продукція, одержана від власних рослинницьких, тваринницьких та промислових підрозділів підприємства, яка призначена для продажу на сторону та для іншого виробничого та невиробничого споживання (видачі й продажу працівникам, передачі в невиробничу сферу), насіння та посадкового матеріалу, включаючи саджанці, призначені для закладання, обліковується на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарськоговиробництва».

Продукція оприбутковується за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Установити тривалість операційного циклу для:

• Виконання робіт з будівництва та виконання усіх видів ремонтних робіт, у тому числі на автомобільних дорогах загальнодержавного та місцевого значення термін зазначений в договорі на будівництво або виконання таких робіт;

• Торгівлі покупними товарами та продукції власного виробництва - 1 календарний рік.

• Надання послуг та виконання робіт різного типу - 1 календарний рік.

2.12.ОЦІНКА НЕЗАВЕРШЕНОГО ВИРОБНИЦТВА визначається з суми понесених витрат на виконання робіт (послуг), за якими підприємством ще не визнано дохід.

Для накопичення витрат основної діяльності дочірніх підприємств, що виконують дорожні роботи з будівництва, капітального та поточного ремонтів, а також експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування, використовувати субрахунок 231 «Основне виробництво» з групуванням за визначеними об'єктами калькулювання згідно належно оформлених первинних документів, в яких визначений (зашифрований) об'єкт відповідальною за це особою.

Об'єктами калькулювання є:

- об'єкти виконання робіт;

- окремі види будівельно-монтажних робіт;

- окремі види ремонтних робіт;

- об'єкти експлуатаційного утримання.

Витрати виробництва на виконання робіт (послуг) групуються з застосуванням субрахунків 3-4 порядку:

• 231-1-1 капітальний ремонт державних а/д з визначенням об'єкту калькулювання (для прикладу: 231-1-1 А/д М-02 км 0+500-5+100);

• 231-1-2 капітальний ремонт місцевих а/д з визначенням об'єкту калькулювання (для прикладу: 231-1-2 А/д Т-02-01, кмЗ+680-км 12+760 );

• 231-2-1 поточний ремонт а/д державного значення (при необхідності з визначенням об'єкту калькулювання для прикладу: 231-2-1 А/д Н-01, км14+740-кмі 8+740);

• 231-2-2 поточний ремонт а/д місцевого значення (при необхідності з визначенням об'єкту калькулювання для прикладу: 231-2-2 А/д Т-10-02, км12+800-км 16+900);

• 231-3-1 експлуатаційне утримання а/д державного значення (при необхідності з подальшою деталізацією для прикладу: 231-3-1 А/д Р-09,км0+000-км21+700);

• 231-3-2 експлуатаційне утримання а/д місцевого значення (при необхідності з подальшою деталізацією для прикладу: 232-3-2 А/д Т-10-05, км1+186-кмЗ 8+629);

• 231-4-1 нове будівництво а/д державного значення з визначенням об'єкту калькулювання (для прикладу: 231-4-1 А/д М-02 км 0+500-5+100);

• 231-4-2 нове будівництво а/д місцевого значення з визначенням об'єкту калькулювання (для прикладу: 231-4-2 А/д Т-10-01, км 13+290-км16+500);

• 231-5-1 дорожні роботи на інші замовлення з визначенням об'єкту калькулювання;

• 231-5-2 надання послуг автотранспорту (машин та механізмів) з визначенням об'єкту калькулювання;

• 231-6 інші прямі витрати (в тому числі експлуатація машин та механізмів), що підлягають перерозподілу на об'єкти калькулювання згідно з прямими матеріальними витратами та прямими витратами на оплату праці.

Сумарні витрати кожної філії дочірнього підприємства за незавершеними, неприйнятими замовником будівельним роботам та роботам по капітальному, поточному та експлуатаційному утриманню доріг в обліку відображати на кінець звітного кварталу у складі незавершеного виробництва за дебетом рахунка 238 «Завершені етапи за незавершеними будівельними контрактами» з урахуванням П(С)БО 18 «Будівельні контракти» в кореспонденції з субрахунками 231 «Основне виробництво» зі збереженням відповідного групування. Підставою для здійснення даного відображення є складений та підписаний підрядником та наданий замовнику (завізований відповідальною особою замовника (наприклад інспектором) проміжний документ (реєстр пред'явлених до приймання робіт (послуг) або акт виконаних робіт (наданих послуг), встановленого договором зразка.

Необхідною та достатньою умовою визнання доходу від реалізації виконаних робіт (наданих послуг) у звітному періоді є остаточне підписання законодавчо встановленого акту за Формою КБ-2в та довідки Форми КБ-3, або акту іншої форми, якщо це встановлено договором, що є обов'язковими первинними документами обліку.

Синтетичний облік витрат допоміжних виробництв здійснювати на субрахунку 232 «Допоміжні виробництва». До допоміжних виробництв відносити:

- котельні та тимчасово діючі електростанції;

- автотранспортні господарства;

- інструментальні та ремонтні майстерні;

- водо насосні станції тощо.

Синтетичний облік витрат підсобних (обслуговуючих) виробництв здійснювати на субрахунку 233 «Обслуговуючі виробництва». До них відносити:

- заводи будівельних матеріалів та конструкцій (АБЗ);

- полігони, що виробляють залізобетонні вироби;

- розчинно-бетонні вузли;

- кар'єри з видобутку каменю, піску, гравію та інших нерудних матеріалів;

- деревообробні виробництва тощо.

Для аналітичного обліку підсобних і допоміжних виробництв застосовувати , за необхідністю, субрахунки 3-го та 4-го порядку.

Облік витрат по тимчасовим будівлям і спорудам філіям вести на субрахунку 234 «Витрати по тимчасових будівлях та спорудах» з віднесенням на відповідні рахунки згідно з їх економічною сутністю за двома групами:

а) витрати по тимчасовим будівлям і спорудах на об'єкті;

б) витрати по тимчасовим будівлям і спорудах на виробництві.

На субрахунку 235 «Витрати на вирощування та відгодівлю продукції сільського господарства» дочірні підприємства та їхні філії (які займаються таким видом діяльності) обліковують витрати, пов'язані з біологічними перетвореннями біологічних активів. Облік витрат ведеться за окремими об'єктами обліку біологічних активів.