2.3 Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

Исходные данные для этого раздела приведены в таблице А.4 Приложения А. Значения показателей по отчету принять самостоятельно с отклонением от плановых в пределах ±(1 - 10%). Анализ выполнения плана по себестоимости продукции проводится в следующей последовательности:

1. Общая оценка выполнения плана по себестоимости.

2. Определение степени влияния калькуляционных статей затрат на обобщающий показатель себестоимости – полную себестоимость.

3. Определение степени влияния причин (факторов), вызвавших изменение затрат по статьям (постатейный или поэлементный анализ себестоимости).

4. Обобщение результатов анализа, определение главных действующих факторов, разработка предложений по снижению себестоимости.

Для проведения общей оценки выполнения плана по себестоимости методом сравнения определяется степень выполнения плана по полной себестоимости и по статьям затрат. Сравнение затрат проводится в аналитической таблице 5 по данным таблицы А.4 приложения А.

Таким образом, на основании данных таблицы 5 делаются выводы о степени выполнения плана по себестоимости, а также оценивается влияние объема продукции на его выполнение.

Далее проводится факторный анализ удельной себестоимости продукции. Себестоимость единицы продукции – обобщающий (итоговый) показатель зависит от двух первичных факторов: суммы затрат на производство (S) и объёма продукции (Q). Влияние этих двух факторов определяют следующим образом:

, (16)

, (17) . (18)

Таблица 5 – Рабочая форма для определения степени выполнения плана по себестоимости

Статьи	План		Отчёт		Отклонения затрат от плана
	на весь объём продукции, тыс.тг	на 1 кВт·ч, тенге	на весь объём продукции, тыс.тг	на 1 кВт·ч, тенге
					на весь объём продук-ции		на един. продук- ции
					абс.	%	абс.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1 Материальные затраты ……………….. ……………….. Итого: Расходы по основной деятельности, в том числе: - переменные расходы* - постоянные расходы Справочно: Полезный отпуск энергии, кВт·ч

Примечание: * Условно можно принять как сумму п.п. 1, 2.

При определении степени влияния статей затрат на полную себестоимость пользуются методом обособленных факторных индексов (т.к. первичные показатели – статьи затрат являются слагаемыми) по формуле:

, (19)

где Jф – индекс влияния фактора, %;

i – индивидуальный индекс фактора, равный отношению (в %) отчётного значения показателя (фактора) к плановому;

Уп – удельный вес первичного показателя (фактора) в плановом значении обобщающего показателя.

Пример расчёта степени влияния статей затрат приведен в таблице 6.

Из расчета следует, что себестоимость единицы продукции снизилась по сравнению с плановой на 6,59%, в том числе за счёт уменьшения расходов по:

• материальным затратам на 4,66%, в том числе по вспомогательным материалам на 6,06% и топливу на 3,03%;

• оплате труда на 1,93%;

• налогам и другим обязательным платежам в бюджет на 0,78%;

• амортизации основных средств на 0,39%;

• расходов по реализации услуг на 0,39%.

За счёт статей «Прочие эксплуатационные расходы» и «Покупная электроэнергия» себестоимость увеличилась на 0,78% и 0,78%, соответственно. Основными влияющими факторами – статьями являются «Материальные затраты», «Оплата труда» и «Налоги».

На третьей стадии анализа (постатейный факторный анализ) производится разложение статей затрат. Основными статьями затрат энергопредприятия являются:

Таблица 6 – Аналитическая таблица для определения влияния статей затрат на себестоимость единицы полезно отпущенной электроэнергии

Статьи затрат	Себестоимость 1 кВт·ч, тенге		Абсолютное отклонение (влияние), (-) экономия (+) перерасход	Относительное влияние, Jф (%)
				i	i - 100	Уп	Jф
	план	отчёт
1	2	3	4	5	6	7	8
1 Материальные затраты, всего	1,32	1,20	-0,12	90,90	-9,10	51,16	-4,66
в том числе: 1.1 Топливо (мазут, уголь)	1,02	0,98	-0,04	96,08	-3,92	77,30	-3,03
1.2 Вспомогательные материалы	0,26	0,18	-0,08	69,23	-30,77	19,70	-6,06
1.3 ГСМ	0,04	0,04	0,0	100	0	3,00	0
2 Оплата труда	0,52	0,47	-0,05	90,38	-9,62	20,16	-1,93
3 Амортизация основных средств	0,20	0,19	-0,01	95,00	-5,00	7,75	-0,39
4 Налоги и другие обязательные платежи в бюджет	0,16	0,14	-0,02	87,50	-12,50	6,20	-0,78
5 Прочие эксплуатацион-ные расходы (ремонтные работы, услуги производст-венного характера: транспорт, водоснабжение, канализация)	0,14	0,16	0,02	114,29	14,29	5,43	0,78
6 Покупная электроэнергия	0,05	0,07	0,02	140,00	40,00	1,94	0,78
7 Расходы по реализации услуг, административные расходы, расходы на финансирование	0,19	0,18	-0,01	94,74	-5,26	7,36	-0,39
8 Итого: Расходы по основной деятельности	2,58	2,41	-0,17	93,41	-6,59	100	-6,59

- материальные затраты;

- оплата труда;

- амортизация основных средств;

- накладные расходы.

При постатейном анализе пользуются методами цепных подстановок, цепных индексов. Для такого анализа требуются дополнительные исходные данные. В условиях упрощенного расчета данной работы этот этап не выполняется.

На последней стадии анализа производится обобщение результатов анализа: на основании полученных частных результатов о составе и степени влияния действующих на себестоимость единицы продукции факторов определяются основные факторы и, исходя из них, разрабатываются конкретные мероприятия по снижению себестоимости.