Вопрос 14. Организация и учёт операций с иностранной валютой

Внешнеэкономическая деятельность коммерческих банков связана с осуществлением банковских операций в рублях и иностранной валюте, с экспортом-импортом товаров и услуг, их реализацией за иностранную валюту на территории Российской Федерации, со сделками неторгового характера, хозяйствованием нерезидентов внутри страны.

Банковские операции с иностранной валютой осуществляются и учитываются в соответствии с категориями и понятиями, определёнными Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3 (валюта РФ, иностранная валюта, валютные ценности и др.).

Бухгалтерский учёт операций с иностранной валютой содержит ряд особенностей:

1) в Плане счетов бухгалтерского учёта нет специального раздела для учёта операций с иностранной валютой. В Плане счетов действует принцип единообразия в отражении операций в разных видах валют, то есть все опера­ции учитывают на единых счетах независимо от того, в какой валюте они были совершены, за исключением операций с ценностями, которые не имеют аналогов в рублях, например, дорожные чеки. Для учёта особых валютных ценностей открыты специальные счета: 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», 911 «Операции с валютными ценностями»;

2) синтетический учёт по операциям с иностранной валютой ведут только в рублях, аналитический учёт ведут в двух показателях: в валюте по номиналу и в рублях по курсу;

3) курс национальной валюты к иностранной устанавливает Банк России и по мере изменения курса производят переоценку остатка средств в иностранной валюте.

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счёту или счетам. Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учёту расчётов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.

Для учёта операций по переоценке остатков средств по счетам в иностранной валюте открыты:

– пассивный счёт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» и активный счёт 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».

По некоторым счетам переоценку не производят, эти счета можно подразделить на пять групп:

1. Счета для учёта уставного капитала: 10207, 10208, 105; если взносы в уставный капитал поступают в иностранной валюте, их сразу переоценивают по курсу, согласованному с участниками банка, и в дальнейшем не переоценивают.

2. Счета для учёта имущества банка: 604, 607, 608, 609, 610; при оприходовании имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, стоимость переводят в рубли по курсу на дату оприходования и далее не переоценивают.

3. Счета для учёта финансовых результатов: 706, 707, 708, 108, 109.

4. Счета для учёта добавочного капитала и фондов: 106, 107; эти счета могут быть выражены только в рублях.

5. Счета для учёта участия банка в уставных капиталах других организаций:601, 602.

В российских кредитных организациях применяют косвенный, прямой и кросс-курс иностранных валют, чаще – косвенный. По мере изменения официального курса рубля по отношению к иностранной валюте, устанавливаемого Банком России, производят переоценку остатков средств в иностранной валюте по балансовым и внебалансовым счетам.

Переоценку по балансовым счетам отражают по счетам 70603 и 70608, по внебалансовым счетам главы «Г» – 938 и 968. Например, счёт 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю (отрицательная)» и 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю (положительные)».

Рассмотрим, как влияет изменение курса рубля на результаты активных и пассивных операций.

Предположим, банк принял депозит от физического лица на 1 000 USD. Курс рубля к USD на дату приёма депозита составил 30 рублей / USD. В лицевом счёте владельца депозита сумма была учтена в двух показателях: 1 000 USD и 30 000 рублей (1 000  30). В балансе и оборотной ведомости сумма была указана в рублевом эквиваленте, бухгалтер отразил операцию проводкой: Дебет 20202; Кредит 423 – 30 000 рублей. При выдаче депозита курс рубля к USD на дату выдачи депозита составил 29,7 рубля / USD. В лицевом счете владельца депозита сумма была учтена в двух показателях: 1000 USD и 29 700 рублей (1 000  29,7). В балансе и оборотной ведомости сумма была указана в рублевом эквиваленте. Сумма переоценки составила 300 = (30 000 – 29 700) рублей. Таким образом, рублевая масса уменьшилась, бухгалтер отразил переоценку валютных средств такой проводкой: Дебет 423; Кредит 70603 – 300 рублей.

Предположим, банк предоставил кредит физическому лицу на 10 000 USD. Курс рубля к USD на дату выдачи кредита составил 30 рублей / USD. В лицевом счёте заёмщика сумма была учтена в двух показателях: 10 000 USD и 300 000 рублей (10 000  30). В балансе и оборотной ведомости сумма была указана в рублевом эквиваленте, бухгалтер отразил операцию проводкой: Дебет 455; Кредит 20202 – 300 000 рублей. При возврате кредита курс рубля к USD на дату возврата составил 29,7 рубля / USD. В лицевом счёте заёмщика сумма была учтена в двух показателях: 10 000 USD и 297 000 рублей (10 000  29,7). В балансе и оборотной ведомости сумма была указана в рублёвом эквиваленте. Сумма переоценки составила 3 000 (300 000 – 297 000) рублей. Таким образом, рублевая масса уменьшилась, бухгалтер отразил переоценку валютных средств такой проводкой: Дебет 70608; Кредит 455 – 3 000 рублей.

Рассмотрим учёт подобных операций при условии понижения курса рубля.

Предположим, банк принял депозит от физического лица на 2 000 EUR. Курс рубля к EUR на дату приёма депозита составил 39 рублей / EUR. В лицевом счёте владельца депозита сумма была учтена в двух показателях: 2 000 EUR и 78 000 рублей (2 000  39). В балансе и оборотной ведомости сумма была указана в рублевом эквиваленте, бухгалтер отразил операцию проводкой: Дебет 20202; Кредит 423 – 78 000 рублей. При выдаче депозита курс рубля к EUR на дату выдачи депозита составил 39,20 рубля / EUR. В лицевом счёте владельца депозита сумма была учтена в двух показателях: 2 000 EUR и 78 400 рублей (2 000  39,20). В балансе и оборотной ведомости сумма была указана в рублевом эквиваленте. Сумма переоценки составила 400 (78 400 – 78 000) рублей. Таким образом, рублёвая масса увеличилась, бухгалтер отразил переоценку валютных средств такой проводкой: Дебет 70608; Кредит 423 – 400 рублей.

Предположим, банк предоставил кредит физическому лицу на 5 000 EUR. Курс рубля к EUR на дату выдачи кредита составил 39 рублей / EUR. В лицевом счёте заёмщика сумма была учтена в двух показателях: 5 000 EUR и 195 000 рублей (5 000  39). В балансе и оборотной ведомости сумма была указана в рублёвом эквиваленте, бухгалтер отразил операцию проводкой: Дебет 455; Кредит 20202 – 195 000 рублей. При возврате кредита курс рубля к EUR на дату возврата составил 39,20 рубля / EUR. В лицевом счёте заёмщика сумма была учтена в двух показателях: 5 000 EUR и 196 000 рублей (5 000  39,20). В балансе и оборотной ведомости сумма была указана в рублёвом эквиваленте. Сумма переоценки составила 1 000 (196 000 – 195 000) рублей. Таким образом, рублёвая масса увеличилась, бухгалтер отразил переоценку валютных средств такой проводкой: Дебет 455; Кредит 70603 – 1 000 рублей.

Учёт операций по переоценке счетов главы «Г» происходит в аналогичном порядке.

При росте курса рубля:

Дебет активные счета; Кредит 96801;

Дебет 93801; Кредит пассивные счета.

При понижении курса рубля:

Дебет 93801; Кредит активные счета;

Дебет пассивные счета; Кредит 96801.

23