Вопрос 10. Организация и учёт кредитных операций коммерческого банка

Кредитование состоит в том, что банк предоставляет клиентам денежные средства на определённых условиях. Условия определены принципами кредитования:

1) срочность возврата – кредит должен быть возвращён в срок, за нарушение сроков возврата кредита заёмщик обязан уплатить штраф;

2) платность – за пользование кредитом клиент платит проценты;

3) дифференцированность – банк осуществляет кредитование на основе индивидуального подхода к каждому клиенту;

4) обеспеченность – возврат кредита должен быть обеспечен; в качестве обеспечения могут быть представлены гарантия, поручительство третьих лиц, залог ценных бумаг или другого имущества.

Бухгалтерский учёт кредитных операций построен на этих же принципах. Для учёта операций по кредитованию физических и юридических лиц открыты счета в четвёртом разделе балансовых счетов 441-457, а для межбанковских кредитов – счета 312, 313, 314, 320, 321 в третьем разделе балансовых счетов.

Всех юридических лиц-заёмщиков можно подразделить на две группы.

1. Юридические лица – клиенты нашего банка, то есть те, у кого открыт расчётный счёт в нашем банке. Обычно такие заёмщики не предоставляют для получения кредита документы, подтверждающие законность их создания. Кредит им предоставляют путём зачисления суммы кредита на расчётный счёт.

2. Юридические лица, имеющие расчётный счёт в другом банке. Такие заёмщики обязательно включают в документы на получение кредита документы, подтверждающие законность их образования, выписку из расчётного счёта в другом банке и др. И кредит им предоставляется путём перечисления через корреспондентский счёт нашего банка в другом банке.

Для учёта кредитов, предоставленных юридическим лицам, открыты счета 441-453 и 456, счета первого порядка позволяют осуществить дифференцированный подход к каждому заёмщику. Они открыты для классификации заёмщиков в зависимости от формы собственности, вида деятельности и места регистрации. Счета второго порядка позволяют осуществлять действия принципа срочности возврата, так как они открыты для классификации кредитов по срокам. Эти счета имеют активный характер, поэтому по их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность.

Для учёта просроченной задолженности юридических лиц по счёту 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам» открыты активные счета 45801-45813, 45816.

По дебету счёта 458 учитывают суммы выявленных не погашенных в срок кредитов, по кредиту – суммы, поступившие в погашение просроченных кредитов или списанные как безнадёжные к взысканию за счёт резерва.

Примеры учёта стандартных операций:

– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 405-408;

– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту другого банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 30102, 30109, 30110;

– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 405-408, 30102; Кредит 441-453, 456;

– учтена сумма кредита, предоставленного юридическому лицу, не погашенного в срок и отнесённая на просроченную задолженность:

Дебет 45801-45813, 45816; Кредит 441...-453, 456...

На счетах 441-453, 456 и 45801-45813, 45816 учитывают основную сумму долга по кредиту. Аналитический учёт ведут в отдельных лицевых счетах, открываемых на каждого заёмщика.

Современная банковская практика предусматривает кредитование юридических лиц также путём открытия кредитной линии. Между банком и заёмщиком заключается договор, на основе которого клиент-заёмщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств. Кредитование юридического лица в форме открытой кредитной линии отражают одновременно с балансовыми счетами на счетах раздела «В»:

– на пассивном счёте 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;

– на активном счёте 91416 «Неиспользованные лимиты по получению кредитов».

Обеспечение по предоставленным кредитам учитывают на пассивных счетах:

– 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;

– 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;

– 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;

– 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»;

– 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

По дебету счетов 91311, 91312, 91313 и 91314 учитывают суммы обеспечения, полученного в момент предоставления кредита, по кредиту – суммы обеспечения, аннулированного, возвращённого, реализованного после полного погашения кредита или списания его как безнадежного к взысканию.

Все кредиты, предоставленные физическим лицам, можно подразделить на две группы:

1) кредиты, предоставляемые без указания определённой цели, их предоставляют на срок не более 2-3 лет;

2) кредиты, имеющие целевой характер, их предоставляют на длительный срок, обычно свыше 3 лет.

Для получения кредита физические лица предоставляют в банк документы, перечень которых зависит от вида кредита и группы, к которой будет отнесён заёмщик. Обычно физические лица представляют в банк: 1) паспорт; 2) анкету; 3) справку о доходах; 4) документы, подтверждающие обеспечение кредита. В банке клиент оформляет кредитную заявку и кредитный договор, срочное обязательство и другие документы по требованию банка.

Кредиты, предоставленные физическим лицам, учитываются на счетах первого порядка:

– 454 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям»;

– 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»;

– 457 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».

Счета второго порядка открывают по срокам и позволяют контролировать действие принципа срочности возврата. Эти счета активные. По дебету этих счетов учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность. Например:

– предоставлен кредит физическому лицу: Дебет 454, 455, 457; Кредит 40802, 20202, 30102, 3010, депозит;

– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному физическому лицу: Дебет 40802, 20202, 30102, 30110, депозит; Кредит 454, 455, 457.

Аналитический учёт по счетам 454, 455, 457 ведут в лицевых счетах, открываемых отдельно по каждому заёмщику. В лицевом счёте отражается следующая информация:

1) личные данные заёмщика;

2) сведения о виде и сумме предоставленного кредита;

3) срок кредита;

4) процентная ставка;

5) график поступления платежей в погашение основного долга и уплаты процентов.

Для учёта просроченной задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам, открыты следующие активные счета:

– 45814 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам индивидуальным предпринимателям»;

– 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам гражданам»;

– 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам физическим лицам-нерезидентам».

На рынке межбанковских кредитов банки работают в двух направлениях так же, как и на рынке межбанковских депозитов – предоставляют кредиты другим банкам и получают кредиты от других банков.

В соответствии с Положением 385-П назначение счетов 312-314 и 320-321 универсальное, они предназначены для учёта и привлечённых, и размещённых средств, поэтому учёт сумм по этим счетам частично изложен в седьмом вопросе данного раздела. [Но некоторые аспекты особенностей учёта кредитных операций будут рассмотрены ниже].

Для учёта кредитов, предоставленных другим кредитным организациям, открыты активные счета:

– счёт 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным, организациям»;

– счёт 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезиден-там».

По их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – средства, поступившие в погашение кредита, или суммы кредита, отнесённые на просроченную задолженность.

Для учёта просроченной задолженности по межбанковским кредитам открыт счёт 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты активные счета второго порядка:

– 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным кредитным организациям»;

– 32402 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным банкам-нерезидентам».

Для учёта кредитов, полученных от других кредитных организаций, открыты счета:

– счёт 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;

– счёт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;

– счёт 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов».

Эти счета имеют пассивный характер, по их кредиту учитывают суммы кредитов, полученных нашим банком от других, по дебету – суммы, направленные в погашение кредитов, полученных нашим банком, или отнесённые на просроченную задолженность.

Для учёта просроченной задолженности по полученным кредитам открыт счёт 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты пассивные счета второго порядка:

– 31701 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от Банка России»;

– 31702 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от кредитных организаций»;

– 31703 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от банков-нерезидентов»;

– 31704 «Просроченная задолженность по прочим привлечённым средствам, полученным от Банка России».

Обеспечение по полученным кредитам учитывают на активных счетах:

– 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;

– 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлечённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;

– 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;

– 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Счета 91411-91413 имеют активный характер, по их дебету учитывают обеспечение, переданное в момент получения кредита, по кредиту – возвращённое или реализованное кредитором обеспечение.

Учёт процентов, получаемых по предоставленным кредитам и уплаченных по полученным кредитам, ведут аналогично учёту процентов по депозитным операциям. При начислении и уплате процентов по кредитам используются счета:

– пассивный счёт 70601 «Доходы»;

– активный счёт 70606 «Расходы»;

– пассивный счёт 47426 «Обязательства по уплате процентов»;

– активный счёт 47427 «Требования по получению процентов».

Учёт процентов по размещённым средствам ведётся аналогично учёту процентов по привлечённым средствам. Если заёмщиком будут нарушены условия расчётов с банком по кредитам и прочим размещённым средствам, то будут начислены просроченные проценты, для учёта которых открыты счета 318, 325 и 459.

Для снижения возможных потерь в случае невозврата заёмщиком кредита кредитные организации обязаны по каждому предоставленному кредиту формировать резерв. Формирование резерва происходит в соответствии с Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004 г. № 254-П.

Категория качества	Наименование	Размер расчётного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде
I категория качества (высшая)	Стандартные	0%
II категория качества	Нестандартные	от 1 до 20%
III категория качества	Сомнительные	от 21 до 50%
IV категория качества	Проблемные	от 51 до 100%
V категория качества (низшая)	Безнадёжные	100%

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения или ненадлежащего исполнения.

Величина расчётного резерва по классифицированным ссудам

Затраты на формирование резерва относят на активный счёт 70606 «Расходы». Для учёта самих сумм резервов по каждому счёту 455 «Кредиты предоставленные ...» открыт пассивный счёт второго порядка 45515 «Резервы на возможные потери». Все счета для учёта резервов имеют пассивный характер, поэтому по кредиту учитывают формирование резерва, доначисление резерва, а по дебету – использование сумм резерва на покрытие потерь по непогашенному кредиту или восстановление суммы резерва и отнесение её на активный счёт 70107 «Другие доходы». Резерв может быть использован только на покрытие потерь по непогашенному кредиту, ни на какие другие цели он использоваться не может.

Не реже 1 раза в месяц размер резерва корректируется, и, если сумма ссудной задолженности уменьшилась, резерв уменьшают. Если сумма ссудной задолженности увеличилась, резерв доначисляют, то есть увеличивают:

– сформирован резерв по предоставленному кредиту: Дебет 70606; Кредит 45515 «Резервы на возможные потери»;

– скорректирована сумма резерва в связи с увеличением ссудной задолженности: Дебет 70606; Кредит 45515 «Резервы на возможные потери»;

– скорректирована сумма резерва в связи с уменьшением ссудной задолженности: Дебет 45515 «Резервы на возможные потери»; Кредит 70601.

Примеры учёта кредитных операций:

№ п/п	Наименование операции	Дебет счёта	Кредит счёта
1	Предоставлен наличными деньгами кредит физическому лицу на срок до 1 года под поручительство	Дебет 45505 Дебет 91414	Кредит 20202 Кредит 9999
2	Поступила наличными деньгами сумма в погашение кредита, предоставленного физическому лицу на срок до 1 года	Дебет 20202	Кредит 45505
3	Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному физическому лицу на срок до 1 года	Дебет 45815	Кредит 45505
4	Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации – клиенту нашего банка на срок 90 дней под залог имущества	Дебет 45204 Дебет 9998	Кредит 40702 Кредит 91312
5	Сформирован резерв по кредиту, предоставленному негосударственной коммерческой организации	Дебет 70606	Кредит 45215
6	Списана с расчётного счёта негосударственного коммерческого предприятия сумма в погашение кредита на срок 90 дней	Дебет 40702	Кредит 45204
7	Предоставлен кредит другому банку на срок 7 дней под залог ценных бумаг	Дебет 32003 Дебет 9998	Кредит 30102 Кредит 91311
8	Поступил взнос в погашение кредита, предоставленного другому банку на срок 7 дней	Дебет 30102	Кредит 32003
9	Получен кредит от Банка России на срок 30 дней под залог ценных бумаг	Дебет 30102 Дебет 91411	Кредит 31203 Кредит 9999
10	Перечислен последний взнос в погашение кредита, полученного от Банка России под залог ценных бумаг на срок 30 дней	Дебет 31203 Дебет 9999	Кредит 30102 Кредит 91411