Вопрос 11. Организация и учёт пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами

Ценная бумага – документ, удостоверяющий соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят и все удостоверяемые ею права в совокупности. Согласно Гражданскому кодексу РФ к числу ценных бумаг относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, а также двойное складское свидетельство (каждая из двух его частей) и простое складское свидетельство.

Кредитные организации работают с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов. Собственные ценные бумаги можно подразделить на две группы: акции и другие ценные бумаги. Акции кредитная организация выпускает с целью сформировать или увеличить свой уставный капитал. Другие ценные бумаги – например, облигации, сертификаты, векселя – кредитная организация выпускает с целью привлечь свободные денежные средства клиентов. С ценными бумагами других эмитентов кредитные организации работают с целью получить доход.

Учёт операций с ценными бумагами ведут в пятом разделе балансовых счетов «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами», а также на счетах главы В «Внебалансовые счета» и главы Д «Счета депо». На балансовых счетах пятого раздела учитывают номинальную стоимость ценной бумаги или её балансовую стоимость (рыночную), то есть стоимость, по которой ценная бумага была принята на баланс банка. На счетах депо ценные бумаги учитывают в штуках и в случае необходимости – по номиналу. На внебалансовых счетах ценные бумаги учитывают по номиналу или по условной стоимости – одна штука соответствует стоимости одного рубля.

Коммерческие банки, осуществляя выпуск ценных бумаг, несут расходы: 1) на изготовление ценных бумаг; 2) на регистрацию выпуска (кроме сертификатов); 3) на рекламу; 4) на пересылку и хранение; 5) на выплату доходов по ценным бумагам их владельцам. Учёт этих расходов ведут на активном счёте 70606 «Расходы». Затраты по изготовлению ценных бумаг учитывают таким образом:

1. Перечислены средства типографии на изготовление ценных бумаг:

Дебет 70606; Кредит 30102;

2. Получены из типографии бланки собственных ценных бумаг:

Дебет 90701; Кредит 99999;

– активный счёт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

– активный счёт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Для учёта операций по выпуску ценных бумаг открыты счета:

– 520 «Выпущенные облигации»;

– 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

– 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

– 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»;

– 907 «Неразмещённые ценные бумаги».

К этим счетам открыты счета второго порядка, указывающие, на какой срок выпущены ценные бумаги. Например, к счёту 520 «Выпущенные облигации» открыты пассивные счета:

– 52001 «Со сроком погашения до 30 дней»;

– 52002 «Со сроком погашения от 31 до 90 дней»;

– 52003 «Со сроком погашения от 91 до 180 дней»;

– 52004 «Со сроком погашения от 181 дня до 1 года»;

– 52005 «Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет»;

– 52006 «Со сроком погашения свыше 3 лет».

По кредиту этих счетов учитывают выпуск ценных бумаг, то есть номи­нальную стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебету этих счетов производят списание номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг, выкупленных и погашенных досрочно и в срок.

Расчёты с владельцами ценных бумаг по причитающимся им процентам и доходам ведут на счетах 524 (все счета пассивные) и 525:

– 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»:

– 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»;

– 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»;

– 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению»;

– 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»;

– 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»;

– 52406 «Векселя к исполнению»;

– 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»;

– 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами»:

– пассивный счёт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;

– активный счёт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Бухгалтерский учёт операций по всем долговым обязательствам от выпуска до погашения ценных бумаг ведут аналогично.

I. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций от выпуска до погашения ценных бумаг (на примере депозитных сертификатов).

1. Выпущены депозитные сертификаты (проданы): Дебет 405-408, 30102; Кредит 521; Дебет 99999; Кредит 90701.

2. Начислены проценты по депозитным сертификатам: Дебет 52503; Кредит 52501.

3. Погашены депозитные сертификаты в срок:

– перенос номинальной стоимости сертификата к исполнению: Дебет 521; Кредит 52403;

– перенос начисленных процентов к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52405;

– принят к оплате депозитный сертификат: Дебет 90704; Кредит 99999;

– фактически выплачена сумма по депозитному сертификату:

● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102;

● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102.

4. Отнесена на расходы сумма выплаченных процентов: Дебет 70606; Кредит 52503.

5. Погашен депозитный сертификат: Дебет 99999; Кредит 90704.

В случае досрочного предъявления депозитного сертификата к оплате учёт погашения сертификата ведут следующим образом:

1. Принят к досрочной оплате депозитный сертификат: Дебет 90703; Кредит 99999.

2. Скорректирована сумма начисленных процентов: Дебет 52501; Кредит 52503.

3. Погашен депозитный сертификат досрочно:

– перенос номинальной стоимости сертификата к исполнению: Дебет 521; Кредит 52403;

– перенос начисленных процентов к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52405;

– фактически выплачена сумма по депозитному сертификату:

● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102;

● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102.

4. Отнесена на расходы сумма выплаченных процентов: Дебет 70606; Кредит 52503.

5. Погашен депозитный сертификат: Дебет 99999; Кредит 90704.

Пересылку ценных бумаг учитывают на счёте 90705, например: высланы из хранилища банка в филиал бланки сертификатов: Дебет 90705; Кредит 99999.

Коммерческие банки выпускают векселя двух видов: простые процентные и дисконтные.

Простые процентные векселя продают по номиналу, а при погашении их в установленный срок по ним выплачивают номинал плюс проценты.

Дисконтные векселя продают по цене ниже номинала, а при погашении в срок по ним выплачивают номинал.