3. 8.3 Принципы обоснования управленческих решений на основе маржинального дохода

Планирование и учет затрат с их подразделением на постоянные и переменные позволяет решать ряд управленческих задач, связанных:

• с прогнозом затрат при ожидаемом изменении объемов производства и реализации продукции;

• с оценкой резервов конкурентоспособности на ближайшую перспективу;

• с обоснованием решений альтернативного характера;

• прогнозом финансовых результатов при изменении факторов формирования прибыли и другие.

Решение этих задач основывается на следующем:

• при изменении объема продукции общая сумма переменных затрат изменяется пропорционально объему продукции, а их уровень (отношение суммы затрат к выручке) остается неизменным;

• - общая сумма постоянных затрат не изменяется при изменении объема продукции, а их уровень меняется (при увеличении объема продукции уровень постоянных затрат снижается).

1. 8.3.1 Прогноз затрат

Для определения прогнозируемой величины затрат (З_прогн.) при планируемом изменении объема продукции используется следующая модель:

З_прогн. = УЗ_перем.0* ВР_прогн. + З_пост.0 * I_р,

где УЗ_перем. – средний уровень переменных затрат в базисном периоде;

З_пост.0 – сумма постоянных затрат в базисном периоде;

I_р – прогнозируемый средний индекс цен и тарифов по статьям постоянных затрат.

В случае, когда динамика цен и тарифов по элементам и статьям затрат в прогнозируемом периоде ожидается существенно отличной от их динамики в предшествующем периоде, прогнозируемую величину переменных затрат целесообразно также скорректировать на коэффициент, отражающий соотношение среднего индекса цен и тарифов в прогнозируемом и предшествующем периодах.

Пример:

В отчетном периоде затраты на реализованную продукцию составили 8980 у.е., в том числе постоянные затраты 3120 у.е. Выручка от реализации продукции – 11350 у.е. В предстоящем периоде ВР с учетом изменения объемов продукции и цен на нее ожидается в сумме 13800 у.е., а цены и тарифы по элементам затрат вырастут в среднем на 12%

З_прогн. = = 10619,3 у.е.

2. 8.3.2 Оценка финансовых резервов конкурентоспособности

Основная задача оценки финансовых результатов – сохранение (либо повышение) конкурентоспособности на перспективу заключается в выявлении диапазона, в пределах которого предприятие может увеличивать затраты, либо снижать цены на продукцию, не ухудшая существенно результатов своей деятельности.

Исходными параметром для оценки является норма прибыли (уровень рентабельности продукции), который исчисляется как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости реализованной продукции.

Расчет этого показателя за ряд предшествующих периодов необходим:

• для оценки его динамики;

• для определения диапазона коммерческого риска, который находится между минимальным и максимальным значением показателя;

• для определения линии финансового равновесия, в качестве которой могут выступать данные конкурента, данные предприятия-аналога, среднеотраслевые данные, принимаемые за эталон.

О наличии резерва конкурентоспособности свидетельствует превышение достигнутого уровня рентабельности над эталонным уровнем рентабельности:

Re_прод. > Re_эт.

На этой основе могут рассматриваться варианты решений о возможности:

• снижения (стабилизации) цен на продукцию (в условиях обострившейся конкуренции на рынке товаров и услуг);

• увеличения затрат (в целях повышения качества и конкурентоспособности продукции);

• увеличения объемов производства при фиксированных ценах (при наличии спроса на продукцию и свободных производственных мощностей).

Последовательность обоснования решений

I этап: рассчитывается предельная сумма затрат при сохранении прибыли на уровне базисного периода:

З_пред. =

II этап: рассчитывается прогнозная величина выручки от реализации:

ВР_прогн. = П_{баз.пер.} + З_пред.

III этап: определяется условная сумма переменных затрат:

З’ = З_пред. – З_пост.0

IV этап: определяется сумма переменных затрат при сохранении их уровня не выше базисного периода:

УЗ_перем.0 =

З`` = ВР_прогн. * УЗ_перем.0

V этап: определяется резерв возможного увеличения затрат за счет вероятного снижения уровня рентабельности:

DЗ = З` – З``

В пределах полученной суммы резерва (DЗ) предприятие может увеличивать затраты, либо снижать цены на продукцию.

Предел возможного снижения цены определяется отношением величины DЗ к количеству изделий:

Dp =