3.4 Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя

Если предприниматель прекращает свою деятельность по собст­венному желанию, ему надо будет подать заявление. Заявление со­ставляется по специальной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Оно состоит из Титульной части, в которой приводятся персональные данные предпринимателя, и Листа А. Лист А - это расписка регистрирующего органа в получении документов от предпринимателя об уплате госпошлины, которую он заплатил для государственной регистрации прекра­щения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Лист А заполняют регистрирующие органы (п. 5 Требований) в двух экземплярах. Один экземпляр остается в регистрационном де­ле предпринимателя, а второй экземпляр - выдается предпринима­телю (или высылается по почте). В Расписке налоговый инспектор указывает дату получения документов и ставит свою подпись.

Если гражданин составляет заявление на бумажном носителе, то бланк заявления заполняется от руки печатными буквами черни­лами или шариковой ручкой синего или черного цвета. Кроме того, заявление может быть заполнено и распечатано с помощью ком­пьютерной техники.

Заявление подписывается самим заявителем в присутствии нотариуса, так как верность подписи должна быть нотариально засвидетельствована.

Заявление и квитанцию об оплате госпошлины предприниматель может представить в налоговую инспекцию по месту жительства лично или отправить по почте заказным письмом с объявленной ценностью. Если он представил в налоговую инспекцию необходимые до­кументы лично, то в тот же день налоговики выдают заявителю расписку в получении документов с указанием их перечня и даты получения.

Если же гражданин отправил документы по почте, то расписка высылается налоговым органом в течение рабочего дня, который следует за днем получения документов по адресу, указанному заяви­телем с уведомлением о вручении.

Например, предприниматель Михайлов И.Б. решил прекратить занятие частным бизнесом. Для регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он составил заявление по форме, представленной в приложении 7.

В течение шести рабочих дней с момента получения всех необ­ходимых документов регистрирующий орган выдаст предпринима­телю Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального пред­принимателя. Регистрирующий орган направит сведения из ЕГРИП в налого­вые органы по месту жительства предпринимателя, во внебюджет­ные фонды и органы статистики. На основании этих сведений пред­принимателя снимут с учета в указанных органах.

Даже после того, как гражданин прекратил заниматься предпринимательской деятельностью, ИНН, присвоен­ный при регистрации, у него сохраняется.

Прекращение деятельности предполагает закрытие банковского счета. Заявление о закрытии банковского счета составляется в произвольной форме. На основании данного заявления банк расторгает договор банковского счета.

В течение 10 дней с момента закрытия расчетного счета инди­видуальный предприниматель должен письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту учета (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Порядок принудительного прекращения деятельности предпринимателя

Индивидуальный предприниматель считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение 3 месяцев и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к индивидуальному предпринимателю - должнику в совокупности составляют не менее 100 000 рублей.

Деятельность предпринимателя может быть прекращена в при­нудительном порядке только по решению суда. Например, суд может признать предпринимателя банкротом или лишить его права заниматься предпринимательской деятельностью. В этих случаях государственная регистрация утрачивает силу с момента вступления в силу решения или приговора суда, а запись в ЕГРИП вносится на основании копии решения суда.

Решение суда о банкротстве предпринимателя направляется в налоговый орган в течение пяти дней с момента вынесения реше­ния (ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Если дея­тельность гражданина в качестве индивидуального предпринимате­ля прекращена в связи с его смертью, то регистрация будет осуще­ствлена на основании сведений о регистрации смерти, которые ре­гистрирующий орган получит из ЗАГСа. Органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния, обязаны сообщать в инспекции ФНС о фактах смерти физического лица в течение 10 дней с момента регистрации этих фактов (п. 3 ст. 85 Налогового кодекса РФ).

Датой снятия с учета предпринимателя является день внесения записи в ЕГРИП о его смерти. ИНН, который был присвоен умерше­му, признается недействительным и не может быть присвоен друго­му физическому лицу.

Предприниматель может осуществлять деятельность, имея до­кумент, подтверждающий его право временно или постоянно про­живать в России. Если такой документ будет аннулирован, то налоговые органы должны будут зарегистрировать прекращение дея­тельности. Регистрация будет осуществляться на основании инфор­мации, порядок поступления которой налоговым структурам долж­но определить Правительство РФ. Если же срок действия документа будет изначально указан в ЕГРИП, то регистрацию о прекращении деятельности регистратор будет осуществлять по окончании этого срока на основании имеющихся у него данных.

Регистрация в связи с прекращением деятельности проводится в течение 5 дней с момента наступления соответствующего события:

• с момента подачи заявления о прекращении деятельности;

• дня вступления в силу решения или приговора суда;

• с даты смерти;

• дня аннулирования или окончания срока действия докумен­та, подтверждающего право проживания предпринимателя в России.

Сведения о прекращении гражданами деятельности в качестве индивидуального предпринимателя вносятся в ЕГРИП с указанием даты и способа прекращения деятельности.

Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть вновь зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение одного года с момента признания его банкротом.

Примеры решения типовых задач

Пример 1

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предприни­мательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 1 января переведен на уплату ЕНВД.

Базовая доходность составляет 7500 рублей в месяц (см. приложение 1).

В январе численность работников (включая индивидуаль­ного предпринимателя) составила 5 человек, в феврале - 6 человек, а в марте - 8 человек.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:

К¹ = 1,148

К² = 0,5 [устанавливается субъектом РФ в размере от 0,01 до 1].

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 7500 х (5 + 6 + 8) х 1,148 х 0,5 = 81795 руб.

ЕНВД за налоговый период составит:

ЕНВД = ВД х 15 : 100 = 81795 х 15 : 100 = 12269,25 руб.

Пример 2

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 15.01. Вид предпринимательской деятельности – розничная торговля продовольственными товарами , включая табачные изделия и алкогольную продукцию осуществляемая через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью 18 м . Количество рабочих мест, организованных индивидуальным предпринимателем – 4. Среднемесячная заработная плата работников составляет 8600 рублей.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 1800 руб., в месяц (см.приложение 1).

Значения коэффициентов базовой доходности:

К¹ = 1,148

К² = 0,19*1,5*0,8 = 0,228 (см.приложение 2).

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 1800 х (18+ 18 + 18) х 1,148 х 0,228 = 25441,5руб.

ЕНВД за налоговый период составит:

ЕНВД = ВД х 15 : 100 = 25441,5 х 15 : 100 = 3816,2 руб.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществ­ляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате предпринимателем вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности предпринимателя, по ко­торым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимате­лями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обяза­тельное пенсионное страхование.

Пример 3

Индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятель­ность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен ЕНВД в сумме 6000 руб., и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3800 руб., а также страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 руб.

В этом случае предприниматель уменьшит сумму исчисленного ЕНВД лишь на 3000 руб. ((6000 руб. х 50 : 100) < 4250 руб.), а общая сумма платежей за налоговый период составит 7250 руб., в том числе:

ЕНВД -3000 руб.;

Сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхо­вание - 4250 руб.

Пример 4

Индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятель­ность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен ЕНВД в сумме 4100 руб., и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых е этой деятельности, в сумме 1500 руб., а также страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 руб.

В этом случае предприниматель вправе уменьшить сумму исчис­ленного им ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (4100 х 50 : 100) > 1950 руб.), а общая сумма платежей за налоговый период составит 4100 руб., в том числе: ЕНВД -2150 руб.;

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсион­ное страхование- 1950 руб.

Задания для самостоятельного решения

Задание 3.1

Рассчитайте единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, если он является пенсионером по старости и единолично осуществляет услуги по ремонту бытовых машин и приборов, арендуя помещение для осуществления своей деятельности в Советском районе Астрахани.

Задание 3.2

Рассчитайте ЕНВД для гражданина, занимающегося индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в сфере розничной торговли продовольственными товарами с бакалеей и безалкогольными напитками (кроме табачных изделий и алкогольной продукции) в павильоне общей площадью 42 кв.м. Количество рабочих мест, организованных индивидуальным предпринимателем – 4. Среднемесячная заработная плата работников составляет 8600 рублей. Уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме – 4800 рублей ежемесячно.

Задание 3.3

Рассчитайте ЕНВД для гражданина, занимающегося индивидуальной предпринимательской деятельностью в сфере общественного питания в Трусовском районе г. Астрахани, в кафе с площадью зала обслуживания 70 кв.м. Число наемных работников – 10 человек. Средняя заработная плата на предприятии в месяц - 7000 рублей.

Задание 3.4

Определите сумму ЕНВД для гражданина, занимающегося индивидуальной предпринимательской деятельностью в сфере грузовых перевозок. Перевозки осуществляются автотранспортными средствами, грузоподъемностью 3 тонны. Число наемных работников-5 человек, минимальная заработная плата 9000 рублей.

Задание 3.5

Определите сумму ЕНВД для индивидуального предпринимателя, занимающегося мойкой, ремонтом и техническим обслуживанием, включая окраску, автомобилей отечественного и импортного производства в г. Астрахани. Число наемных работников– 6 человек, среднемесячная заработная плата на предприятии 9500 руб. Уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности в сумме 7500 руб ежемесячно.

Задание 3.6

Определите сумму ЕНВД для индивидуального предпринимателя, занимающегося услугами по распространению и размещению наружной рекламы, в том числе с автоматической сменой изображения, и площадью информационного поля 12 кв. м.

Задание 3.7

Определите сумму ЕНВД для гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в сфере оказания автотранспортных услуг в г. Астрахань за 1 квартал . Перевозки осуществлялись в январе двумя автотранспортными средствами, в феврале и марте тремя автотранспортными средствами. .Для перевозок используются автобусы пассажировместимостью 15 мест. Заработная плата водителей 7000 рублей.

Задание 3.8

Определите сумму ЕНВД для гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платной стоянке. Площадь автостоянки 3350 кв.м.

Задание 3.9

Определите сумму ЕНВД для гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в сфере распространения или размещения наружной рекламы с автоматической сменой изображения (площадь информационного поля 8 кв.м.), ежемесячно размещается 5 рекламных стендов по улицам города Астрахани.

Задание 3.10

Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей через магазин, находящийся в Трусовском районе г.Астрахани, общая площадь магазина 130 кв.м.. Ассортимент реализуемой продукции продовольственные товары с бакалеей и реализацией алкогольных напитков и табачных изделий.

Вопросы:

1. Определите повышающие и понижающие коэффициенты при расчете годового налога на вмененный доход.

2. Рассчитайте сумму годового ЕНВД и сумму, подлежащую уплате ежеквартально, если сумма уплаченных за этот же налоговый период страховых пенсионных взносов при выплате вознаграждений своим пяти работникам, занятым в сфере предпринимательской деятельности, по которой уплачивается ЕНВД составили 20 тыс. руб.

Задание 3.11

Определите величину налогового изъятия для физического и юридического лица применяющего традиционную и упрощенную системы налогообложения по следующим исходным данным в тыс. руб.:

Доходы от реализации работ, услуг - 200

В том числе НДС 36

Затраты на осуществление ПД 94

В том числе НДС 16

Фонд оплаты труда 52

Проведите необходимые расчеты в таблице и сделайте выводы о преимуществах применения той или иной системы налогообложения.

Таблица 12