Традиционная система налогообложения

Если предприниматель остановил свой выбор на традиционной системе налогообложения (общий режим налогообложения), то в своей деятельности он должен руководствоваться главой 23 НК РФ.

В соответствии со статьей 227 НК РФ в случае появления в течение года доходов от предпринимательской деятельности необходимо подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с указанием предполагаемого дохода от указанной деятельности в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Налоговый орган обязан произвести расчет суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исходя из указанного в декларации размера ожидаемого до конца текущего года дохода.

Исчисленный, таким образом НДФЛ разбивается на три части и уплачивается авансовыми платежами в следующие сроки:

Таблица 11

Авансовые платежи по ндфл

За январь – июнь - не позднее 15 июля текущего года, в размере 50% годовой суммы авансовых платежей

За июль – сентябрь - не позднее 15 октября текущего года, в размере 25% годовой суммы авансовых платежей

За октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года, в размере 25% годовой суммы авансовых платежей

Если доход от предпринимательской деятельности возник в течение года и декларация подается после истечения первого или второго сроков уплаты авансовых платежей, то сумма НДФЛ разбивается соответственно не на три, а на две части либо не разбивается вовсе.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность не первый год, уплачивают по одной трети годовой суммы НДФЛ, исчислен­ной по доходам за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ, в те же сроки.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Перерасчет может быть произведен именно по ненаступившим срокам уп­латы, т.е. новая налоговая декларация должна быть представлена в налого­вый орган в сроки, указанные в приведенной выше таблице. Если же декла­рация не представлена до наступления срока очередного платежа, то уста­новленная сумма НДФЛ должна быть внесена в бюджет независимо от того, получен на этот момент доход в тех размерах, как предполагалось, или нет.

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения существова­ния источника иного дохода до конца текущего года налоговая декларация должна быть подана в налоговый орган в пятидневный срок (ст. 229 НК РФ).

Иными словами, если деятельность не ведется и доходы отсутствуют налоговая декларация должна быть подана своевременно, в противном случае придется нести финансовую ответственность в виде налоговых санкций (ст. 119 НК РФ).

Итак, свидетельство получено, не позже чем через месяц и пять дней после возникновения источника дохода подана декларация, суммы НДФЛ и сроки платежей на текущий год известны... Индивидуальный предприниматель приступил к самостоя­тельной работе. И если в течение года он не будет вынужден внести изменения в налоговую декларацию относительно размеров ожидаемого до конца года дохода или не прекратит совсем свою предпринима­тельскую деятельность, то следующим этапом для него станет подача налоговой декларации о фактически полученных за отчетный год доходах.

Физические лица, получающие доходы от предпринимательской дея­тельности (ст. 227 НК РФ), обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подать в территориальную инспекцию МНС России по месту учета (месту жительства) налоговую деклара­цию, в которой необходимо указать сведения о всех полученных доходах за год, каждый источник выплаты и все суммы начисленного и уплаченного НДФЛ, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

Разница между суммой НДФЛ, исчисленного по годовой декларации, и суммой НДФЛ, фактически уплаченного в отчетном году, подлежит взысканию с индивидуального предпринимателя (или возврату ему) налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, использующих традиционную систему налогообложения, отчетность перед налоговым органом предусмотрена практически лишь раз в год - при подаче налоговой декларации по НДФЛ.

Пример 5

Допустим, через месяц и пять дней после возникновения до­хода от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель подал налоговую декларацию, в которой указал, что до конца текущего года с уче­том уже полученного дохода предполагает получить чистый доход (доход за минусом предполагаемых издержек) в общей сумме 100 000руб.

Налоговый орган на основании этих сведений произведет расчет авансовых платежей по НДФЛ, что составит:

100 000 x 0,13 = 13000руб.

Полученная сумма разбивается по трем срокам уплаты:

За январь - июнь не позднее 15 июля текущего года - 6500 руб.

За июль - сентябрь не позднее 15 октября текущего года - 3250 руб.

За октябрь - декабрь не позднее 15 января следующего года - 3250 руб.

Предположим в нашем примере, что он не имел других доходов, кроме доходов от предпринимательской деятельности, и, подавая налоговую декларацию за истекший год, указал, что вы­ручка от реализации по факту составила 200 000 руб., а профессио­нальные налоговые вычеты (включая документально подтвержден­ные расходы) - 60 000 руб.

Чистый доход (налоговая база), таким образом, составит:

200 000 - 60 000 = 140 000 руб.

Окончательный расчет налогов:

НДФЛ - 140 000 руб. х 0,13 - 18200 руб.

Таким образом, индивидуальному предпринимателю необходимо будет доплатить в бюджет с учетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей:

18200 -13000 = 5200 руб., по сроку до 15 июля.

Как видим, получив чистый доход в размере 140 000 рублей за год, индивидуальный предприниматель уплатит в виде налогов 18200 руб., или 13 % чистого дохода, оставив себе на законном основании 121 800 руб.

Необходимо учитывать, что в данном примере рассмотрен самый про­стой случай, когда предпринимательская деятельность осуществлялась лично без привлечения наемного труда и предприниматель не вступал в гражданско-правовые отношения с другими индивидуальными предпринимателями и гражданами, а также не пользовался стандартными налоговыми вычетами (ст. 218 НК РФ).